营改增：建筑行业企业的机遇与挑战

　　摘要：营业税改征增值税是“十二五”期间我国税制改革的中心工作。在其他行业陆续完成此项税制改革以后，建筑行业改革也即将来临。分析了营改增给建筑行业企业带来的税负降低与管理提升两大机遇基础上，分析了建筑行业企业享受此次改革红利必须解决的重点问题。
　　关键词：建筑行业；营改增；机遇；挑战
　　中图分类号：D9文献标识码：A文章编号：16723198（2015）04014803
　　0引言
　　“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收”是我国“十二五”期间税制改革的基本方向。根据这一规划，在2009年增值税改革基础上，2011年财政部、国家税务总局联合发布《关于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》（财税[2011]110号），正式启动营业税改征增值税（以下简称“营改增”）的改革序幕。2012年交通运输业和部分现代服务业在上海等地试点营改增，取得良好成效，改革步伐不断加快。2013年8月交通运输业和部分现代服务业营改增在全国范围内推行。2014年，铁路运输业和邮电通讯业也纳入营改增的改革范畴。根据国家税务总局的工作安排，预计房地产业、建筑业、金融业和生活服务等行业将在2015年全面完成“营改增”工作。
　　建筑业作为第二产业的三大支柱之一，一直以来在税收、吸纳就业等方面发挥重要作用。但长期以来，建筑行业基本处于微利水平，以营业税为主体的建筑行业税制结构对企业经营效益产生重要影响，由税制而引发的建筑行业工程分包、建筑质量层次不齐也为社会各界所诟病，建筑行业市场乱象丛生。
　　从已有营改增的改革成效看，大多数企业降低了税负，以营改增契机同步规范了企业的经营管理，提高内部管理水平，增强了企业的市场竞争力。作为新一轮税制改革的核心，意味着新的利益格局调整。此次营改增对建筑行业内企业的影响几何，既与企业原有的管理水平、经营范围、经营模式等密切相关，也与企业在营改增后如何顺应改革快速提高自身管理水平密不可分。可以说，营改增，对建筑行业企业来说，既是机遇，更是挑战。
　　1“营改增”改革给建筑行业企业带来的机遇
　　借鉴已有营改增行业和企业的实际成效看，建筑行业企业必须紧抓降低税负、提升管理水平两大机遇，努力享受改革所带来的红利。
　　（1）合理税收筹划，降低税负。对建筑行业企业来说，在原有以营业税为主体的税制模式下，企业在工程建设中所使用的建筑类材料如水泥、钢材、管材、预制构件等一般是从一般工业生产企业所采购。这些一般工业生产企业所处行业实行的是增值税为主体的税制模式。结果建筑行业企业采购的工程建设用材料已经在流转环节依法缴纳了增值税。但建筑业企业缴纳的是营业税，为建设工程所采购的建筑类材料及相关物资所负担增值税中的进项税不能在缴纳营业税时抵扣，需要按建筑企业的营业收入全额缴纳营业税，造成了重复征税。营业税为主体的税制模式下，造成重复征税还与建筑行业市场特征密切相关。现有建筑行业大多以集团公司形式存在，在工程投标时一般以集团公司层面统一参与，待中标后再根据集团内各个子公司、分公司实际进行内部分解，然后具体由各个分公司、子公司进行施工建设。在已有税制模式下，集团公司不能对分公司分包的工程履行代扣代缴职责，集团公司按照扣除子公司分包的余额缴纳营业税，现实中，这种分包的金额很难全部扣除，也会造成重复征税。因此，建筑行业企业如果能够在税制改革后利用进项税可以抵扣的条件降低税负则成为企业面临的机遇之一。
　　要获得降低税负的改革收益，需要建筑行业企业进行合理的税收筹划。首先要明确不同税制模式下的税负平衡点。根据不同学者计算，在3%的营业税税率、11%的增值税税率下，税负的平衡点在69%—72%之间，即可抵扣的进项税额占全部销项税额的比重达到上述比例时，缴纳营业税或者增值税的税额相等。因此，要降低税负，建筑行业企业必须尽可能在采购建筑材料时获取正规、可用于抵扣的增值税发票。如果建筑材料采购主要来源于非一般纳税人，则很难保证获取合格的可用于进项税抵扣的合格凭证。其次是纳税人身份筹划。与营业税不区分纳税人类型不同，在增值税为主体的税制下，建筑业企业一般区分为一般纳税人和小规模纳税人。其中，一般纳税人适用基本税率，比如11%，这个税率下可以扣除建筑行业企业采购的建筑材料、购买的劳务等包含的各种进项税额，而小规模纳税人统一适用3%的征收税率，且不能抵扣上述采购行为产生的各种进项税额。对建筑行业企业来说，集团公司层面一般会以一般纳税人形式体现，一些项目可能会成立一些分公司，则有可能以小规模纳税人形式存在。集团公司则可以利用不同的纳税人身份进行合理的税收筹划，达到合理降低税负的目的。再次是计税基础的确定问题。建筑行业企业在承担工程时往往采取项目制、分包、甲供材料和实物对价等多种经营方式。不同经营方式下，选择的计税基础可能存在较大差异。例如，建筑企业以实物对价获得建筑施工的回报，假设为房产，那么房产是以成本价还是以市场价作为计税的基础，显然存在较大的差异。在法律框架下选择合理的计税基础对建筑企业合理的税收筹划十分重要。最后，不同经营内容的建筑行业企业在税收筹划上可能存在较大差异。例如以工程设计和咨询为主业的建筑企业显然区别于其他以工程施工为主业的建筑企业。
　　（2）规范企业管理，提升工程质量。在营业税为主体的行业税制模式下，建筑行业往往存在几个倾向：一是层层分包、转包的现象十分突出，工程质量难以保证。比如集团公司中标了某个工程项目，通过层层分包、转包，集团公司在缴纳营业税时可以大量扣除的分包金额。由于每一次分包、转包都意味着上一级发包单位获得了相对较高的利润水平，最终的工程施工方为降低成本，可能再资质、施工能力、安全防范等方面存在或多或少的问题，工程的中标单位与具体的施工单位分离，工程质量难以监督。二是热衷于上下游联合，扩大企业规模。通过上下游联合，组建全能型的集团公司，一方面可以利用各个环节的实际税负税率差异等进行税收筹划，降低营业税的缴纳。另一方面，通过联合，扩大了企业规模，可以在资质、施工、筹款能力等方面获得竞争优势。但联合意味着排斥外部的优秀供应商，部分建筑设计、材料价格、施工成本长期难以下降，陷入低效状态。

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