政府会计期末复习

　例 2-3 资料：某市财政部门的部分经济业务如下：

　（1）市财政会计年初接到准批的预算为：收入预算 18 亿元，支出预算 19 亿元，动用上奈奈结余 1 亿元；年中接到批准的调整收入预算为增加 2 亿元，调整支出预算为增加 5000 万元。

　答：本例的内容属于预算批准环节，没有实际发生，因此不做账务处理。

　（2）市政会计接到国库的通知，收到税收收入 100 万元。要求：对此业务编制该市财政会计等级有关账户的会计分录。

　答：

　 借：国库存款

　 1 000 000

　贷：预算收入

　 1 000 000 （3）市财政部门向预算单位拨款 90 万元。要求：对此业务编制该市财政会计登记的有关账户的会计分录。

　答：

　 借：预算支出

　900 000

　 贷：国库存款

　 900 000 （4）市财政会计接到国库的通知，收到一笔退回属于上年预算支出的款项 10 万元。要求：对此业务编制该市财政会计登记有关账户的会计分录。

　答：

　借：国库存款

　100 000

　贷：预算结余——以前年度预算结余

　 100 000 （5）该市财政年终实现预算收入 20 亿元，发生预算支出 19.5 元。要求：编制该市财政会计进行预算收支和预算结余年末转行的会计分录。

　答：

　借：预算收入

　2 000 000 000

　贷：预算结余——本年预算结余

　 2 000 000 000

　 借：预算结余——本年预算结余

　1 950 000 000

　贷：预算支出

　 1 950 000 000

　 借：预算结余——本年预算结余

　50 000 000

　贷：预算结余——以前年度预算结余

　50 000 000

　 例 13-2 资料:某水利部门的行政单位取得单位零余额账户代理银行转来的财政授杈支付额度到账通知书，本月取得财政授杈额度 19 万元，其中用于专项办公楼大型修缮业务 8 万元，用于水利资金专项审计项目 11 万元。要求:编制该行政单位会计对此业务进行账务处理的预算会计分录。

　借:资金结存一零余额账户用款额度

　 190 000 贷:财政拨款预算收入—— 一般公共预算拨款—— 一般行政管理事务——项目支出拨款——办公楼大修

　 80 000 ——水利行业业务管理一项目支出拨款——水利资金审计 110 000

　例 13-6 资料:某高校发生以下经营收入有关业务。要求:编制该单位会计对下述业务进行账务处理的预算会计分录。

　①某高校收取某体育培训机构在学校球场包月使用部分场地的预付场地使用费 2.4 万元。

　借:资金结存——货币资金

　 24 000 贷:经营预算收入——高等教育——场地租金

　24 000 ②学校体育馆销售饮料 500 元。

　借:资金结存——货币资金

　 500 贷:经营预算收人一高等教育——商品销售

　500

　例 13-7 资料:某小学收到上级主管单位拨来的补助资金 6 万元，用于校园活动场地的建设。要求:编制该单位会计对此业务进行账务处理的预算会计分录。

　借:资金结存——货币资金

　 60 000 贷:上级补助预算收入——小学教育——场地建设

　60 000

　例 13- 8 资料:某大型综合医院与附属独立核算的体检中心发生如下上缴收入有关业务。要求:编制该单位会计对下述业务进行账务处理的预算会计分录。

　①收到体检中心按比例上缴的收入 45 万元。

　借:资金结存——货币资金

　450 000 贷:附属单位上缴预算收入——综合医院体检中心——非项目收入 450 000 ②收到体检中心上缴的用于新的医疗大楼建造的专项资金 100 万元。

　借:资金结存——货币资金

　 1 000 000

　贷:附属单位上缴预算收入——综合医院体检中心—— 医疗大楼 1 000 000

　例 13-9

　资料:某部属高校收到开户银行的到账通知书，收到所在地菜市财政拨付给本单位的一笔经费20万元，用于高校发展。要求:编制该单位会计对相关业务进行账务处理的预算会计分录。

　借:资金结存——货币资金

　200 000 贷:非同级财政拨款预算收人——一般公共预算拨款——高等教育——某市财政——高校共建

　200 000

　例 13- 10 资料:某部属高校收到开户银行的到账通知书，收到所在地的市财政局委托本单位进行有关政府财政预算管理的科研项目经费 5000 元，款项已经到账。要求:编制该单位会计对相关业务进行账务处理的预算会计分录。

　借:资金结存——货币资金

　 50 000 贷:事业预算收人——非同级财政拨款——某市财政——预算管理研究

　 50 000

　例 14-2 资料:某体育场馆管理中心发生下列与经营支出相关的业务。要求:编制该事业单位相关的预算会计分录。

　①银行转账 1 800 元支付对外经营场馆部分合同人员的基本工资。

　借:经营支出——体育场馆——工资

　 1 800 贷:资金结——货币资金

　1 800 ②使用银行存款支付场馆因经营业务发生的电费 0.5 万元。

　借:经营支出——体育场馆——电费

　5 000 贷:资金结存——货币资金

　 5 000 ③支付场馆经营应缴纳的增值税 1.5 万元。

　借:经营支出——体育场馆——税金及附加费用

　 15 000 贷:资金结存——货币资金

　15 000 ④单位职工因经营业务出差曾借款 2000 元，回来报销 2400 元，以银行转账支付差额。单位采用报销时确认支出的核算方式。

　借:经营支出——体育场馆——差旅费

　2 400 贷:资金结存——货币资金

　2400

　 例 14-7 资料:某民政部门事业单位设置“其他支出”和“捐赠支出”总账科目，本年度发生以下其他支出有关业务。要求:编制该单位会计对下述业务进行账务处理的预算会计分录。

　①单位向灾区捐赠现金 2 万元，通过银行转账给红十字会。

　借:捐赠支出——其他资金支出——自然灾害灾后生活救助

　 20 000 贷:资金结存——货币资金

　 20 000 ②单位向零余额账户代理银行开出支付令，支付向灾区运输指赠物贵的物流公司运输费5000 元。

　借:其他支出——捐赠税费——财政拨款支出——自然灾害灾后生活救助基本支出——其他交通费用

　5 000 贷:资金结存——货币资金

　 5 000

　? 零余额账户用款额度的核算 （1）收到财政授权支付额度到账通知书

　借:零余额账户用款额度 贷:财政拨款收入

　（2）政府单位按规定支用额度 借:

　 业务活动费用

　 单位管理费 应付账款 库存物品

　 固定资产等 贷:零余额账户用款额度

　（3）从零余额账户提取现金 借：库存现金 贷:零余额账户用款额度

　（4）年末，注销额度

　借:财政应返还额度——财政授权支付 贷:零余额账户用款额度

　（5）下年初，恢复额度 借:零余额账户用款额度 贷:财政应返还额度——财政授权支付

　（6）收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度 借:零余额账户用款额度 贷:财政应返还额度——财政授权支付

　例 16-3 资料：某事业单位发生以下与零余额账户用款额度有关的业务，要求：编制该单位会计对下述业务进行账务处理的会计分录 ①取得代理银行送来的财政授权支付额度到账通知书，本月获得财政授权额度 6 万元。

　财务会计分录: 借:零余额账户用款额度

　60 000 贷:财政拨款收入

　 60 000 预算会计分录: 借:资金结存——零余额账户用款额度

　60 000 贷:财政拨款预算收入

　60 000 ②使用零余额账户用款额度支付本月电费 3000 元，其中业务部门应承担 90%，单位管理部门应承担 10%。

　财务会计分录: 借:业务活动费用

　 2700 单位管理费用

　 300 贷:零余额账户用款额度

　 3 000 预算会计分录: 借:事业支出

　 3 000 贷:资金结存——零余额账户用款额度

　3 000

　③单位通过零余额账户支付供货商办公耗材的采购款 38 000 元(含增值税)，材料已入库。

　财务会计分录: 借:库存物品

　38 000 贷:零余额账户用款额度

　38 000 预算会计分录: 借:事业支出

　38 000 贷:资金结存——零余额账户用款额度

　38 000

　④年末，注销尚未用完的零余额账户用款额度 42000 元。同时，该单位尚有未下达的财政授权支付额度 150 000 元。

　财务会计分录: 借:财政应返还额度——财政授权支付 192 000 贷:零余额账户用款额度

　 42000 财政拨款收人

　150 000

　预算会计分录: 借:资金结存——财政应返还额度

　 192 000 贷:资金结存——零余额账户用款额度

　42 000 财政拨款预算收入

　150 000.

　? 应付职工的薪酬的核算 （1）计算职工薪酬（ / 表示 或 ）

　借: 业务活动费用/单位管理费用 在建工程/加工物品/研发支出 经营费用 等 贷:应付职工薪酬

　（2）支付职工薪酬。

　借:应付职工薪酬 贷:财政拨款收入 零余额账户用款额度

　银行存款等

　（3）代扣职工个人所得税 借:应付职工薪酬 贷:其他应交税费

　（4）代扣为职工垫付的水电费、房租等费用 借:应付职工薪酬 贷:其他应收款

　（5）从应付职工薪酬中代扣社会保险费和住房公积金时

　 借:应付职工薪酬——基本工资 贷:应付职工薪酬——社会保险费 或 应付职工薪酬——住房公积金

　（6）代缴职工社会保险费和住房公积金时

　借:应付职工薪酬 贷: 财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等

　（ / 表示 或 ）

　（7）从应付职工薪酬中支付其他款项时 借:应付职工薪酬 贷:零余额账户用款额度

　或 银行存款

　例 18-1 （大表格）

　①财务部门确认计算应发的职工薪酬

　财务会计分录: 借:业务活动费用

　718 100 单位管理费用

　94 553 贷:应付职工薪酬——基本工资

　 453 200 ——国家统一规定的津贴补贴

　226 565 ——社会保险费

　 94 920 ——住房公积金

　 37 968 预算会计分录:无

　②财务部门根据表格，确定应代扣代缴金额。

　财务会计分录: 借:应付职工薪酬——基本工资

　 75 892 贷:应付职工薪酬——社会保险费

　 34 804 ——住房公积金

　37 968 其他应交税费——应交个人所得税

　 3 120 预算会计分录:无

　③零余额账户代理银行盖章转回工资发放明细表和财政直接支付入账通知书，发放职工薪酬，并将代扣代缴款缴付相关单位。

　财务会计分录: 借:应付职工薪酬——基本工资

　377 308 ——国家统一规定的津贴补贴

　 226 565 ——社会保险费

　 129 724 ——住房公积金

　75 936 其他应交税费——应交个人所得税

　 3 120 贷:零余额账户用款额度

　 812 653

　 ? 应付账款和长期应付款的核算 （1）采购收到所购材料、物资、设备或服务以及确认完成工程进度但尚未付款时 借:库存物品 或 固定资产 或 在建工程等 贷 应付账款 或 长期应付款

　（2）偿付账款时 借:应付账款 或 长期应付款 贷:财政拨款收入 或 零余额账户用款额度 或 银行存款

　（3）开出、承兑商业汇票抵付应付账款时 借:应付账款 贷:应付票据

　（4）无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款 借: 应付账款

　或

　长期应付款 贷:其他收入

　例 18-2 资料:某医院发生如下应付账款或长期应付款相关业务。要求:编制该单位会计对下述业务进行账务处理的会计分录。

　①单位从 H 医药公司购入 6 万元药品，已到货并验收入库，货款约定 3 个月后支付。财务会计分录: 借:库存物品

　 60 000 贷:应付账款——H 医药公司

　60 000 预算会计分录:无

　②医院住院大楼改造工程完工结算，工程款总额 200 万元，通过财政直接支付方式支付 A施工单位 180 万元，其余 20 万元为质量保证金，2 年后支付。

　财务会计分录: 借:在建工程

　 2 000 000 贷:财政拨款收入

　 1 800 000 长期应付款——A 施工单位——质量保证金

　 200 000 预算会计分录: 借:事业支出

　1 800 000 贷:财政拨款预算收入

　 1 800 000

　③单位通过零余额账户支付前述药品货款 6 万元。

　财务会计分录: 借:应付账款——H 医药公司

　60 000 贷:零余额账户用款额度

　60 000 预算会计分录：

　借：事业支出

　60 000

　贷：资金结存——零余额账户用款额度

　60 000

　④单位多年前发生一笔 3 万元设备质保金，因对方 S 医疗设备公司无法取得联系，一直无法支付，经批准对尚未支付的设备质保金予以核销。核销的 3 万元长期应付款在备查簿中保留登记。

　财务会计分录: 借:长期应付款——S 医疗设备公司

　30 000 贷:其他收入

　 30 000 预算会计分录:无

　? 财政拨款收入的核算 （1）财政直接支付方式下收到的财政直接支付入账通知书 借：库存物品 固定资产 业务活酬动费用 单位管理费用 应付职工薪 贷:财政拨款收入

　（2）年末计算财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支付数的差额 借:财政应返还额度——财政直接支付 贷:财政拨款收入

　（3）财政授权支付方式下,根据收到的财政授权支付额度到账通知书 借:零余额账户用款额度 贷:财政拨款收入

　（4）年末,计算未下达的财政授权支付用款额度 借:财政应返还额度——财政授权支付 贷:财政拨款收入

　（5）其他方式下收到财政拨款收入时 借:银行存款 贷:财政拨款收入

　（6）因差错更正或购货退回等发生国库直接支付款项退回的 ①属于以前年度支付的款项 借:财政应返还额度——财政直接支付 贷:以前年度盈余调整

　或

　库存物品

　等 ②属于本年度支付的款项

　借:财政拨款收入 贷: 业务活动费用

　或

　库存物品

　（7）期末 借:财政拨款收入 贷:本期盈余

　例 19- 1 资料:某水利部门的行政单位(事业单位，水利监测)实行国库直接支付。要求:编制该单位会计对下述业务进行账务处理的会计分录。

　①收到财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书，采用财政直接支付方式支付采购电脑等办公设备款 10 万元。

　财务会计分录: 借:库存物品

　100 000 贷:财政拨款收入

　 100 000 预算会计分录: 借:行政支出(事业支出)

　100 000 贷:财政拨款预算收入

　 100 000

　②通过财政直接支付方式采购的一批硒鼓入库时发现质量问题，硒鼓已退回。接到财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付退款通知书，退回相关货款 2 万元。

　财政会计分录: 借:财政拨款收入

　20 000 贷:库存物品

　20 000 预算会计分录: 借:财政拨款预算收入 20 000 贷:行政支出(事业支出)20 000

　 ③收到财政零余额账户代理银行的财政直接支付入账通知书，通过财政直接支付方式支付电费 3.5 万元，其中 1.5 万元使用财政应返还额度。

　财政会计分录: 借:业务活动费用

　 35 000 贷:财政应返还额度——财政直接支付

　 15 000 财政拨款收入

　20 000 预算会计分录: 借:行政支出(事业支出)

　 35 000 贷:资金结存

　 15 000 财政拨款预算收入

　20 000

　 例 19-2 资料:某水利部门的行政单位取得单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书，本月取得财政授权额度 19 万元，其中用于专项办公楼大型修缮业务 8 万元，用于水利资金专项审计项目11万元。要求:编制该行政单位会计对此业务进行账务处理的会计分录。

　财务会计分录: 借:零余额账户用款额度

　190 000 贷:财政拨款收入

　 190 000 预算会计分录: 借:资金结存

　190 000 贷:财政拨款预算收入

　 190 000

　 ? 本期盈余的核算 （1）期末，将各类收入科目的本期发生额转入本期盈余 借:财政拨款收入 事业收入 上级补助收入 附属单位上缴收入 经营收入 非同级财政拨款收入. 投资收益 捐赠收入 利息收入 租金收入 其他收入 贷:本期盈余

　（2）将各类费用科目的本期发生额转入本期盈余 借:本期盈余 贷:业务活动费用 单位管理费用 经营费用 所得税费用 资产处置费用 上缴上级费用 对附属单位补助费用 其他费用

　（3）将本期盈余科目余额转入本年盈余分配 ●借或贷:本期盈余 贷或借:本年盈余分配

　 例 20-1 资料:某体育管理中心当年各收入、费用科目的发生额如表 20-1 所示。假定该单位每年进行相关的收入、费用结转。要求:编制该单位会计年末结转当年收入、费用的会计分录。

　财务会计分录:

　借:财政拨款收入 28 700 000 上级补助收入 730 000 事业收入 4100 000 经营收入 176 000 附属单位上缴收入 355 000 投资收益 140 000 捐赠收入 200 000 利息收入 22 500 租金收人 250 000 其他收入 127 500 贷:本期盈余 34 801 000

　借:本期盈余

　 38 050 900 贷:业务活动费用

　36 770 000 单位管理费用 180 900 经营费用 190 000 资产处置费用 68 000 所得税费用 25 000 上缴上级费用 300 000 对附属单位补助费用 500 000 其他费用 17 000

　借:本年盈余分配

　 3 249 900 贷:本期盈余

　 3 249 900

　预算会计分录:根据预算收支科目发生额编制当期预算结余的转账分录。

　? 本年盈余分配的核算

　（1）年末 借或贷: 本年盈余 贷或借: 本年盈余分配

　（2）从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金时 借:本年盈余分配 贷:专用基金 （3）完成后 借或贷:本年盈余分配 贷或借:累计盈余

　例 20-2 资料:某体育管理中心年末转账业务如下。要求:编制该单位会计进行账务处理的会计分录。

　①年末单位根据规定从“非财政拨款结余分配”科目余额中计提职工福利基金 15 万元。

　财务会计分录: 借:本年盈余分配

　150 000 贷:专用基金

　1 50000 预算会计分录: 借:非财政拨款结余分配 150 000 贷:专用结余

　150 000

　②将本年盈余分配余额借方 3 399 900 元转入“累计盈余”科目。

　财务会计分录: 借:累计盈余

　 3 399 900 贷:本年盈余分配

　 3399 900 预算会计分录:根据预算会计结余科目及其余额编制相关的转账分录。

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