爱心涌动下的理性选择 爱心涌动

　　2010年，玉树大地震、南方大旱、舟曲泥石流……灾难不期而至，一次次占领着媒体的主要版面，一次次牵动着全社会的爱心。 　　近几年，我国自然灾害频繁，个人和企业纷纷慷慨解囊。特别是企业，把关注公益慈善事业作为履行社会责任的一部分，一直是我国慈善捐助的主流，成为中国慈善发展的一个风向标。尤其是2008年汶川大地震，企业潮涌般的捐赠，集中呈现出企业在慈善捐赠时对税收优惠政策的把握。
　　
　　公司捐款+董事长个人捐赠：经济的爱心奉献
　　
　　汶川大地震震后，苏宁电器第一时间向灾区捐款500万元。后来，在“爱的奉献”2008抗震救灾大型募捐晚会”上，董事长张近东委派代表以个人名义又捐出5000万元现金。
　　根据相关法律，企业公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。个人通过境内社会团体、国家机关向社会公益事业及灾区、贫困地区捐赠，额度未超过应纳税所得额30％的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。个人向红十字事业的捐赠，在计算缴纳个人所得税时准予全额扣除。
　　因此，苏宁公司500万元捐赠在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。张近东个人通过红十字会捐赠的5000万元，可以在计算个人所得税时全额扣除。
　　苏宁的捐赠是一种比较典型的捐赠模式。在这次捐赠中，许多企业都是以企业名义捐赠得少，以企业董事长个人名义捐赠得多。这是一种理性的做法。从股东的利益出发，企业限定捐助金额非常必要；作为补充举措，大股东或创始人以个人的名义追加捐赠。这是理性商业与爱心捐赠的结合。
　　
　　现金捐赠+实物捐赠：不影响企业现金流
　　
　　汶川大地震震后，陶氏化学公司董事长兼CEO及其他高层通过红十字会提供200万元的紧急援助。之后又捐赠300万元及价值200万元的两套水处理设备。
　　依据相关法律，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。单位或个体经营者将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人视同销售货物。
　　陶氏化学公司在这次的捐赠中，既有现金捐赠，又有实物捐赠。对价值200万元的两套水处理设备，陶氏化学公司按照公允价值计算应缴纳的增值税销项税额，年终将两套水处理设备的公允价和成本价之差额调增应纳税所得额，按会计利润总额的12％计算可在税前扣除的捐赠限额。如果计入“营业外支出”中的捐赠额大于可在税前扣除的捐赠限额，则应将超出部分调增应纳税所得额。
　　相对于现金捐赠而言，实物捐赠的所得税处理要复杂一些。因此，在纳税处理上要远远低于现金捐赠的税收优惠。但由于实物捐赠主要是生产企业所为，可以减少对企业现金流的影响。因此，企业也经常采用。但进行实物捐赠的企业不能为减少损失而向外捐赠伪劣、过期产品。
　　
　　启动企业慈善基金会：获得处理捐赠金额的空间
　　
　　汶川大地震震后，腾讯公司通过旗下的腾讯公益慈善基金会，分4批捐赠了总额2000万元的救灾款。他们还联合中国红十字会李连杰壹基金计划，启动第一个“5?12”地震网络募捐平台，在线捐赠创下互联网公益慈善史上最高捐赠纪录。经确认，腾讯的直接捐款及网络筹款达到400075元。
　　根据相关法律，符合条件的非营利组织的收入为免税收入。因此，腾讯公益慈善基金会的收入免税，相关支出允许据实扣除，不用考虑捐赠限额的规定。
　　企业创办公益性质的基金会，可以获得处理捐赠金额的空间。不过，这种方式操作难度很大。一是按规定基金会必须符合《企业所得税法实施条例》规定的条件才能免税；二是需要经过非常严格的规定程序；三是受基金管理的限制，资金的用途、使用时间、票据的开具等，都会受到约束和限制。
　　
　　提供免费快餐：视同销售货物
　　
　　灾难发生后，麦当劳(中国)马上捐出100万元人民币，并免费向受灾群众和救援人员提供了价值50万元以上的水与食品。同时，中国麦当劳叔叔之家慈善基金和麦当劳中国员工各募捐5075元。之后，麦当劳又追加了1000万元人民币。
　　麦当劳的捐赠包含了现金和免费快餐。依据相关法律，免费食物不属于营业税所谓的有偿提供劳务，不征收营业税。但企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。麦当劳提供免费快餐应视同销售。假如，1份巨无霸套餐20元，其成本10元，则按照现行的税法规定还要确认10元利润，缴纳2.5元的企业所得税。对其中10元的成本，如果取得捐赠凭证，则并入捐赠总额受会计利润的12％限额扣除；如果无法取得捐赠凭证，则属于与取得收入无关的支出不允许列支。
　　除了特定企业和特定的救灾环境外，一般企业不适宜采用这种方式。因为企业很难取得构成快餐成本的捐赠合法票据。而且，绝大多数企业没有类似可比性。

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