营改增后企业会计处理的变化分析

　　摘要：营改增是我国财务部门和国家税务机关于2012年共同推出的一项税费改革措施，营改增给企业税收带来了深远影响，许多企业从中获利，一些企业也根据营改增进行了生产结构调整。文章以营改增为背景，就新时期企业会计处理的变化以及企业如何应对变化进行了探讨、分析，希望能对企业会计工作有所帮助。
　　关键词：营改增；企业会计；处理；变化
　　“营改增”是十二五时期政府税制改革的一个重大成果。营改增推动了企业结构减税，有效刺激了企业市场。不过，目前，营改增仍处于初级阶段，企业还需要较长的一段时间才能彻底适应营改增。那么，营改增究竟给企业会计处理带来了什么样的影响呢？企业该如何应对营改增带来的变化呢？笔者对此做出了研究和回答。
　　一、营改增的概念及其实施过程
　　营改增是营业税改增值税的简称，国家实施营改增政策的目的是通过营业税应税项目改为缴纳增值税简化税收流程，优化税收环节，避免重复征税。之前，我国实行的是营业税和增值税两税并行的征税模式，企业的税务负担较重。早在1979年，我国就开始推行增值税，增值税于1994年被确定为固定税。2012年，国务院正是以上海为营改增试行点，拉开了营改增税制改革的序幕。很快，营改增的范围又扩大到其他八个省市。在看到营改增的成效后，2016年5月，国务院决定在全国推行营改增税制。对于企业、纳税人来说，营改增是一项实打实的优惠政策。因为营改增不仅降低了产品、服务重复征税状况，还有力推动了企业产业结构调整和优化。不过，对于一些企业来说，营改增改变了企业的税收环境，也加重了企业税费支出。如对于第二产业和大中型企业来说，营改增就减少了企业的可抵扣成本，减少了企业收入。总之，营改增给企业带来了巨大的影响，企业会计处理也发生了变化，企业只有顺势而为，积极应对，才能确保利益最大化。
　　二、营改增给企业会计处理带来的影响和变化
　　（一）给企业税务金额计算方式带来了影响
　　营改增新添加了两个低档税率，税率增加和变化，使得企业会计项目的征税指标也发生了变化。如信息技术类企业，在营改增之前只需缴纳0.05的营业税。在营改增后，它所缴纳的税费即增值税为营业收入的0.06。虽然根据增值税的进项抵扣规则来看，企业的实际税负是没有变化，其实企业的总体税负是有变动的。此外，营改增的实施不仅改变了企业整体税负，还改变了企业税务金额计算方式。因为不同税务种类的税务在确认、金额计算和交税实践方面，都有所不同，企业要根据相应的变化，明确哪些科目可以免税，哪些是可以抵扣或不可抵扣的科目，以合理避税。企业财会人员在处理相应的账务时，要合理把握销项税额处理方法，认真分析“营改增递减的销项税额”，做好借方科目、贷方科目核算与记录工作。
　　（二）给企业发票使用和管理带来的影响
　　发票是最基本的会计原始凭证之一。结合我国现行的财税制度来看，增值税发票直接关系到企业应缴税务费用，为此，政府专门就增值税专门设立了专用发票，并对增值税发票的购买、使用、抵扣认证等事宜做出了严格的规定。企业一旦出现违法违规行为，就要受到严厉的惩处。对于企业来讲，营改增后，纳税人要统一使用增值税发票，尤其是增值税专用发票的确认和开具，更为严格。如国家《營业税改征增值税试点实施办法》规定，专用发票已交付购买方的，购买方可在增值税发票系统升级版中填开并上传《开具红字增值税专用发票信息表》或《开具红字货物运输业增值税专用发票信息表》；税人发生应税行为，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。企业财会人员在发票使用和管理方面也要更加小心、细心。
　　（三）给特殊事项和会计处理细节的影响
　　企业会计特殊事务主要指企业过渡性财政扶持资金与增值税期末留抵税额会计业务。在营改增之后，这两项业务的处理方式也要做出调整。如在处理过渡性财政扶持资金项目时，如果企业应缴纳的税款增多，企业可以凭借相关规定和材料申请扶持款，并根据扶持款数额，在借方记录银行贷款科目，在贷方记录其他应收款科目。在处理增值税期末留抵税额时，要想不重复交税，财会人员应该在“应交税费”中增加“增值税留抵税额”栏目。除此之外，营改增还改变了一些细节项目，如企业购买应税产品和服务时，在计算主营业务成本时，之前不需要计提营业税，现在却要计算进项税的计提费用。
　　三、营改增后企业会计处理应对策略
　　（一）完善会计核算制度
　　完善的会计核算制度，是确保企业稳步发展的基础。由上述可知，营改增给企业会计处理带来了巨大的影响，企业会计处理难度变大。企业要想长远发展，必须要加强内部管理，克服内部控制弊端。就企业财会工作和会计处理来讲，会计核算做不好，会计监管不到位，必然会导致会计信息失真，财务风险和税负增多，企业经济效益也会受到影响。鉴于此，企业要进一步强化内部管理，并从会计核算制度建设入手，结合营改增推进过程中出现的各种问题，优化和补充现行的会计核算制度，构建科学的建账流程，就企业固定资产管理、在建项目进行科学分类。同时根据企业会计核算需要，健全企业成本核算制度、审核制度和财会监管制度，为企业财会处理提供制度保障，以确保企业财会工作的实效性。
　　（二）明确纳税人身份，合理避税
　　营改增政策的优惠和公正之处就是对相关的征税环节进行减征或者免征，对相关的商品减征或者免征税费。企业只有了解营改增的真正目的，深入了解营改增给财务工作带来的影响，积极应对税收政策的变化，合理利用税收政策发展相关业务，就能降低自身税负。因此，企业要合理选择自身的纳税人身份，还要提高企业财会管理能力，科学运用优惠政策，以提高企业核心竞争力。如企业在申报纳税人身份时，要科学筹划，如通过筹划，变大业务为多个小业务，变可能的一般纳税人身份为多个小规模纳税人的组合，以减轻企业税负。又如，企业可以与环保项目的劳务或产品加强合作，以争取更多的优惠政策。在尽快取得进项税发票的情况下，会计人员要适当延长开出的销售发票的时间，以减少税负。
　　（三）改进会计部门的组织架构，重视风险控制
　　重视会计队伍建设，改进会计部门的组织架构，是提高企业会计处理水平的一个有效途径。因此，企业要规范会计部门的架构设置，设置专门的会计机构，明确会计部门的职责，配备专职会计人员，由会计部门独立、统一进行会计核算。企业会计部门的主要职责是：健全内部财会管理制度，依法进行会计核算，对会计人员和相关工作进行监督和管理。同时按照财会工作需要认真编报预算，就预算执行做出安排，有效节约建设资金和成本，定期编制财务报告。此外，大力推进财会队伍建设，严格持证上岗制度，施行会计轮岗交流制度、会计人员监督和奖励制度，开展会计人员教育和培训，做好会计人员监督、考核和管理，从根本上增强财会队伍的战斗力。企业会计人员作为会计处理的执行者，要认真学习国家法律法规，全面了解营改增政策的特点，根据企业实际情况和国家政策科学进行税收筹划，做好财会风险控制，以减少企业损失。
　　综上所述，营改增政策对于国家经济发展和企业进步有着积极的作用，它也给企业会计处理带来了深远的影响。在“营改增”背景下，企业只有根据税制变化科学进行税收筹划，完善会计各项工作，改进自身的经营和管理模式，才能推动企业产业结构转型升级，才能促使企业健康、长远发展。
　　参考文献：
　　[1]许昌亚.浅析营改增税收政策实施对企业的影响以及税收筹划[J].财经界（学术版），2014（21）：266-267.
　　[2]李志光.“营改增”税收政策实施对企业的影响及税收筹划[J].财经界（学术版），2016（06）：326-327.
　　[3]吕向一，赵英伊.营改增税收政策实施对企业的影响及税收筹划[J].知识经济，2017（01）：120-121.
　　（作者单位：韩华新能源科技有限公司）

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