当前税收政策下电力企业的增值税税负分析

　　摘要：随着我国税收改革的不断加快与深入，我国于2009年1月1日起正式实施了消费型增值税的税收制度，此次税收制度的改革在我国税收史上具有里程碑的重要意义。本篇文章主要以我国重点扶持并大力发展的能源基础产业——电力为例，通过对我国电力企业在增值税转型执行过程中遇到的问题进行分析，提出了解决这些问题的具体建议和措施。笔者希望，本篇文章能够为我国电力企业更好的落实增值税的转型提供理论指导。
　　关键词：税收政策；电力企业；增值税；税负；分析
　　中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）11-0211-01
　　
　　国家的税收制度应该根植于该国家的历史文化与社会环境，并随着环境的不断变化而及时的进行调整和完善，这是经济发展的必然规律。我国消费型增值税便是在这样的时代背景与社会发展的双重要求下应运而生的。增值税是针对企业在生产销售商品或者提供劳务服务的过程中，以企业获得的增值额为税基进行征收的一种流转税，此税种实行价外征收，并最终由消费者来承担。按照增值税的扣除方式来划分，它可以分为收入型增值税、生产型增值税以及消费型增值税三种。现今中国所采用并实施的是第三种，即消费型增值税的税收方式。我国消费型增值税税收制度颁布和执行，为我国资金和技术密集型的电力企业带来了不小的冲击和影响。
　　一、我国的增值税转型为电力企业带来的机遇
　　首先，我国的电力企业在增值税转型中获得了巨大的减税效应。众所周知，电力行业是一个资本密集型行业，它的有机构成越来越高，新建一个输电线路、发电站亦或是电网改造，都需要大量的至少几亿甚至几十亿的资金投入。然而，我国增值税的转型与改革，却恰好为中国电力企业提供了前所未有的发展机遇。中国的电力企业在我国增值税改革之际，迅速发挥其自身的资源优势，大规模的进行电站的投资以及电网技术的更新改造工作。巨大的投资促使减税效应的出现，中国的电力企业在增值税转型的时代背景下，紧抓机遇、迎接挑战，促进了我国能源资源优势向经济资源优势的转化，助推了中国电力行业实现跨越式发展的历史进程。
　　其次，在增值税转型中，中国的火电企业收获了双重的减税效应。增值税的转型不仅降低了我国火电企业的税负利率，更加提高了火电企业的营业利润，促进了我国火电企业的发展。一方面，税负的理性回归使我国增值税抵扣链条趋于完整；另一方面，增值税的转型也实现了我国火电企业从实质性的投资获得税收效益的目标。通过实际的调查研究，笔者发现，增值税转型之后，我国的火电企业工程造价大约降低了8%，这不仅为我国火电企业的发展提供了保障，更加为我国电价的降低提供了空间和可能。
　　第三，增值税的转型更加促进了我国电力企业投资活动的发展。增值税的转型在降低企业税负的同时还减少了企业固定资产投资的成本；它在增加电力企业利润和现金流的同时还提高了企业对固定资产投资的积极性。在增值税转型之后，由于企业新购设备的增值税可以抵扣，致使电力企业的固定投资不断增加，投资收益不断增多。所以，笔者认为，增值税的转型不仅使我国电力企业固定资产投资不断增大，更加使企业的净现值与内涵报酬率得以提高。
　　二、我国电力企业在增值税转型中面临的重要问题
　　首先，与其他行业相比，我国的电力行业增值税仍然略显偏高。虽然我国的增值税转型已经减少了我国电力企业的税负，然而，从税务机关公布的统计资料上的数据来看，我国电力行业的增值税实际税负不仅较其他行业相比略显偏高，就连其电力行业内部的增值税税率也是存在较大差异的。笔者经过调查得知，我国税负最高的行业是电力、热力的生产及供应行业，其税负分别是8.12%、8.7%和7.06%，较排名第二的烟草行业高出了将近4个百分点，而相较于税负最低的通讯设备及计算机等行业则是高出了3倍之多。此外，由于小水电一直有国家的扶持及优惠政策，其增值税按照6%的优惠税率进行征收，然而，我国的火力发电其实际税率则是在8%左右。所以，笔者认为，降低电力行业的增值税是保障我国税收公平的重要途径和手段。
　　其次，我国许多小型的水利发电站没有享受到增值税转型所带来的减税成果。增值税转型之后，小规模的纳税人不再有商业和工业之分，其征收的税率一律调低至3%，工业小规模纳税人的增值税税负降低了50%，其他行业的小规模纳税人的增值税税负降低了25%，而县级以下的、装机容量为5万千瓦以下的小型水利发电企业仍然按照6%的增值税税负征收。由此可见，上述的这些小型水利发电企业所承担的税负几乎是其他行业所承担税负的2倍，他们并没有切实的享受到增值税转型所带来的减税成果。
　　第三，我国现今的增值税条例及细则过于宽泛，这加大了核算进项税额抵扣范围及抵扣时间等的难度。由于我国电力设备具有多样性、混合性和专用性等特点，加之我国现今的增值税条例及细则并没有对购进固定资产增值税进项税额的抵扣问题进行详细的说明和规范，致使我国的电力企业在购进固定资产增值税进项税额的抵扣范围、抵扣时间的划分上，难度增大。例如，我国电网公司的输电线路主要由以下的几个部分组成，即铁塔、导线、绝缘子、横担、地接装置、金具以及塔基等，其基本构建既涉及到了土建又涉及到了设备，究竟它应该算做是动产还是不动产呢？这便是上述现象的最真实反映。
　　三、促进我国电力企业增值税转型的有效建议和措施
　　首先，我国的电力企业应该根据增值税的转型建立一套相应的工作体系。笔者认为，该工作体系的构建应该从如下的几个方面着手进行：其一，构建电力企业增值税转型筹划组织体系，合理的利用政策效应，贯彻落实好新的增值税税收政策以及增值税的认证抵扣工作；其二，电力企业应该要重视风险的防范，搜集并整理最新的增值税相关文件及法规政策，建立一个信息资源库，准确的把握我国新增值税的可抵扣范围，最大限度的避免涉税风险；其三，电力企业应该建立一个增值税转型工作的监督体系，以确保电力企业更好的贯彻并落实、执行新的增值税政策；最后，电力企业应该建立并完善增值税转型激励制度，将增值税转型的落实、执行情况纳入到企业的内部业绩考核中来，以促进企业各个层面员工对增值税转型的关注和重视。
　　其次，我国的电力企业应该加大投资的力度，以促进企业技术的升级和企业的健康发展。由于我国电力企业受到金融危机的影响较为严重，致使其固定资产的增长率一直处于较低的水平，部分企业甚至出现了难得一见的负增长。虽然增值税的转型或多或少的使上述的情况得以改善，然而，令我们不得不承认的是我国电力企业固定资产投资的增长速度与其他行业相比仍然具有较大的差距。目前，中国电力企业的科技含量仍然不高，需要国家加大投资及扶持力度来促进企业技术的升级，以实现我国电力企业的快速、健康发展。
　　第三，我国的电力企业应该提高投资效果，完善并提高企业的管理水平。通常电力企业的投资金额巨大，尤其是在新增值税转型的重要历史时期，电力企业势必会增加其固定资产的投资，在其进行资产投资决策的时候，企业应该更加谨慎的处理安全系数设计规范的要求以及投资效益的要求。此外，电力行业作为国家垄断的行业，其利润率从理论上来讲势必要高于国内的其他行业，然而，事实却与此呈现出了恰恰相反的状况，我国的许多电力企业不仅出现了效益增长缓慢的情况，有些更是出现了负增长。究其原因，笔者认为，我国电力企业的管理水平低下是致使这一现象出现的重要原因。所以，提高我国电力企业的投资效果和管理水平是我国电力企业逐步发展和完善的必然需求。此外，笔者建议，我国应该积极的创造各种条件以实现真正意义上的消费型增值税，原因很简单，只有消费型增值税才更加有助于电力企业利润的提升以及效益目标的实现，只有消费型增值税才更加有助于电力企业的健康、快速发展。
　　四、小结
　　水电行业是国家重点扶持并大力发展的能源基础产业，无论是从国家鼓励发展清洁能源的方面来看，还是从降低电价、惠及民众的方面来看，国家都应该本着税收公平的原则降低电力企业的增值税税负，这不仅是国家还电力企业公平税收、公平竞争的重要前提，同时也是电力企业享受国民待遇原则的最基本要求。
　　
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　　作者简介：李从兵（1968-），男，工程师，主要从事工业电气自动化方面的工作。

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