浅谈乡镇财政资金内部控制存在的问题及建议

　　摘要：不断的健全和完善内部控制制度建设，对行政事业单位进一步提高管理水平和廉政风险防控机制建设将发挥积极作用。本文结合近几年的我县乡镇政府财政收支审计和乡镇领导干部经济责任审计案例情况，分析当前乡镇财政资金内部控制工作中存在的问题，这些问题的存在，既制约了乡镇政府的管理水平和服务效率，同时也给财政资金安全带来较大风险，本文就改进内部控制工作，切实发挥其在乡镇政府治理中的重要作用提出几点建议。
　　关键词：乡镇财政资金；内部控制；问题；建议
　　2012年11月29日财政部制定了新的《行政事业单位内部控制规范》（试行），自2014年1月1日起施行，对进一步提高行政事业单位内部管理水平，规范内部控制，加强廉政风险防控机制建设起到了积极的作用。然而，当前内部控制规范没有引起乡镇单位足够充分的重视，其制度建设普遍较薄弱，难以充分发挥其应有的职能，许多乡镇单位依然存在由内控制度缺失造成的问题，如私设“小金库”、套取现金、挪用公款、贪污腐败等等，这些问题的出现，究其原因，均与乡镇财政资金内部控制缺失或内部控制未有效运行存在密切关系。
　　一、目前乡镇财政资金内部控制中存在的问题
　　（一）乡镇单位管理者及内控制行者对内部控制重视度不够
　　一是有些单位管理人员对内部控制目标及现实意义的认识不足，未能依据单位实际情况设计和执行内控政策及程序。二是有些单位的负责人分不清领导和财会人员在财政资金使用、管理和核算中应该行使哪些职责，盲目地认为财务部门工作只不过是记记账，办办报销而已，是一项非常简单的工作，财务人员只要记好账，管好钱就行了。三是有些乡镇单位内部控制执行者的管理观念不够先进，导致单位内部控制环境薄弱，让已有的最基本的业务层面的内部控制要求如预算控制、单据控制、资产控制等都难以真正的执行，制度形同虚设。四是乡镇单位高度注重上级各项指标考核工作，而忽视对财政资金的管理。部分单位负责人对财政资金的使用和管理守法意识淡薄，重钱轻物，乡镇一级预算也流于形式，未能对经济活动产生约束，致使财务开支无计划，盲目性、随意性比较大。
　　（二）乡镇单位财务管理人员责任心不强，业务素质参差不齐
　　一是乡镇单位财政负责人员为非领导班子成员，无权参与单位的“三重一大”决策过程和其他部门的业务管理活动。单位负责人盲目地认为财务部门工作只不过是记记账，办办报销而已，是一项非常简单的工作，财务人员只要记好账，管好钱就行了。二是财务会计人员是乡镇单位内部控制的主要实施者，他们的专业素质和职业道德对内部控制的顺利实施有着重要的影响。一些乡镇的财务会计人员工作繁忙，参加财会类专业学习培训的机会少，有些培训也只是流于形式，他们多数一人身兼多职，影响内控质量；一些乡镇的财务岗位甚至是非财会专业人员兼职，根本无法提高财务会计人员职业素养，难以达到内部控制所需知识层次。
　　（三）乡镇单位内部控制制度执行乏力
　　一是有些乡镇单位在制定内部控制制度过程中，只是为了应对检查，没有定期完善、更新机制，以致很多制度没有随着形式变化和单位实际情况及时调整修订，形同虚设。二是有些乡镇单位内部控制制度基本健全，但在制度建设的同时，忽略了风险控制及监督制度的发展，未能及时对外部环境、经济活动或管理要求所发生的重大变化重新评估，进而完善内部控制制度。三是有些乡镇内部控制机制的建立和实施未能遵循全面性原则，内部控制制度存在缺陷，人员和业务环节由于缺少互相制约、互相监督的工作机制，也可能导致部分人员利用职务便利掩盖错误、舞弊和腐败。
　　（四）内部控制监督效果不明显
　　一是根据调查了解很多乡镇单位目前没有专门对内部控制制度执行情况进行监督的部门或者岗位，有些有设置岗位的，因独立性受到限制或碍于情面以及非专业人员兼任岗位，督查未能深入，以致虽问题成堆，长期得不到发现与解决。二是外部监督的乏力以及事后监督的方式，内控制度失去应有的刚性和严肃性，使财政资金内部控制失效。三是乡镇单位对监督结果的整改力度不够。
　　二、完善乡镇财政资金内部控制体系的几点建议
　　（一）改善内部控制环境、增强内部控制意识
　　注重提高干部职工的内部控制意识、风险意识和制度意识，形成“人人注意安全、事事讲究制度”的內部控制环境。一是要强化单位负责人在单位内部控制体系中居于主导地位。《行政事业单位内部控制规范》（试行）第六条规定了单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。因此单位领导者应提高对内部控制重要性的重视程度，结合单位实际情况，量身打造适合本单位的、科学的内部控制制度，不断提高单位内部管理质量与效率。二是要强化内部控制执行者的主观能动性，增强人人防范、降低风险、减少损失的责任心和紧迫感。单位财务部门作为内控制度的主要执行者，应当加强对财务人员的职业道德教育、财经法律法规及专业知识培训，使他们熟悉法规、掌握技能，完全胜任财务工作，还应创造良好的内部控制环境，提高自觉执行制度的力度，提升内部控制制度执行成效。
　　（二）完善单位内部控制制度，规范单位内部行为
　　内部控制体系的建立和完善，是为了保证乡镇单位内部经济活动能够按预期目标稳定有序地进行，堵塞财政资金安全漏洞。各单位在制定制度时应结合本单位实际情况，依据全面性、重要性、制衡性、适应性四个原则建立和实施内部控制，明确单位各部门各岗位职责、梳理各类经济业务流程、分析经济活动风险，使内部控制制度切实可行。具体从单位层面、业务层面、项目建设方面设置重点控制点和一般控制点。制度建立后，定期对经济活动风险进行评估，完善和改进内部控制制度，以适应环境的变化，不可流于形式。
　　（三）建立健全内部稽核制度，加强内外监督，促进内部控制体系持续有效运行
　　一是单位应当加强内部监督管理机制，明确各相关部门或岗位在内部监督中的职责权限，规定内部监督的程序和要求，定期对内部控制建立与实施的有效性进行督查和自我评价，及时提出完善建议。二是没有条件设置内部审计部门的单位可以设置内部监督岗位，配备专业人才，鼓励其积极学习会计、经济、法律等相关知识，抽查单位内部控制制度的完善和执行情况，以及内部控制重要岗位设置及人员安排情况等，对内部控制存在的问题提出改进建议。三是在健全完善乡镇财政资金内部控制体系的过程中，财政、审计及各单位的主管部门应当发挥重要作用。财政部门应加强对乡镇财政资金管理内部控制的健全和执行情况进行督查，督促单位对检查意见和建议进行整改，并对各单位内部控制制度建设提供经费支持；审计部门在审计过程中，应当调查了解单位内部控制执行的有效性，对揭示相关内部控制缺陷所提出的审计处理意见和建议，要及时跟踪整改落实情况，各主管部门也应对下属单位的内控制度建立健全及执行情况给予指导和监督。
　　三、总结
　　党的十九大报告提出，要“实施乡村振兴战略”，加快推进农业农村现代化，乡镇行政事业单位作为国家政策贯彻执行的最基本单元，发挥着及其重要的基础作用。各级部门对农村农业专项资金加大投入，基层单位内部控制的强化工作也日益显得重要。怎样建立和完善乡镇单位内部控制体系对提高财政资金使用效益、保证资金安全、保障财政专项资金安全走完“最后一公里”具有良好的控制作用。
　　参考文献：
　　[1]财政部.企业内部控制基本规范[M].中国财政经济出版社，2008年.
　　[2]财政部.行政事业单位内部控制规范[M].上海立信会计出版社，2013年.
　　[3]方璇.行政事业单位内部控制研究[D].对外经济贸易大学，2015.
　　[4]刘永泽，唐大鹏.关于行政事业单位 内部控制的几个问题[J].会计研究，2013（01）.
　　（作者单位：上杭县审计局）

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