【自行报税，离你远吗？】 自行报税

　　《个人所得税自行纳税申报办法(试行)》（以下简称为办法）一出台，就引起了社会的极大关注。前不久，国家税务总局下发通知，进一步细化自行纳税申报的计算办法。但从2007年1月1日开始自行报税以来，各地遭遇了冷热两重天的境况。现实之中对如何计算自己一年的“所得”，如何自行报税，许多人也仍是一笔“糊涂账”。而自行报税实施是否能够一帆风顺，能否堵住花样百出的偷漏税，它在什么地方切实地影响到我们，等等，都是我们需要关注的。
　　
　　 谁该自行报税？
　　
　　自从去年11月办法出台后，怎么界定个人年所得达到12万元这个质疑的声音就一直不绝于耳。在一家外资广告公司上班的林小姐最近也操心起这事来，“平常工作虽然挺辛苦的，但待遇还不错。只是我们不知道这12万元是该怎么算，哪些该算，哪些又不该算，都不知道是否应该去报税。周围的朋友月薪也都在万元上下，在为这事郁闷呢。”在办法出台后，就有传言说报税后就要承担相应的纳税义务，并且不去自行报税的将要承担处罚。因此，象林小姐这样的高薪人士对如何界定12万元十分关心也就在情理之中了。
　　实际上，办法里除规定了进行自行申报的5种情形外，还规定了年所得12万元以上的11个相关项目。办法所称年所得12万元是指纳税人在一个纳税年度取得规定范围内各项所得的合计数额达到12万元。
　　需要特别指出的是，所谓“年所得”，是税前概念，申报时各项所得都应当以毛收入来计算。特别是像劳务报酬、稿酬、特许权使用费等，你到手的都是税后的，但在申报时，就要还原为税前再申报。国税总局也随后向全国印发了《关于明确年所得12万元以上自行纳税申报口径的通知》，在文中明确了“股票转让所得”、“个人转让房屋所得”和“财产租赁所得”等全部视为实际年所得。业内人士指出，税务机关正进一步地厘清“所得”这样一个比“收入”更大的范畴，明确定义防钻空子。例如，国税总局在通知中也明确股市获利将计入“12万元”的口径。在一个纳税年度内，个人股票转让所得与损失盈亏相抵后的正数为申报所得数额，盈亏相抵为负数的，此项所得按“零”填写。
　　而就房产来说，租房和卖房收益也应计入个人所得。国税总局表示，财产租赁所得，不得减除纳税人在出租财产过程中缴纳的有关税费；对于纳税人一次取得跨年度财产租赁所得的，“全部视为实际取得所在年度的所得”。卖房的计算则更为复杂一些。从理论上说，财产转让所得，是指转让财产的收入额减除财产原值和转让财产过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额，即为纳税所得额。但考虑到目前房产交易普遍缺乏完整、准确的房屋原值凭证，国税总局强调，采取核定征收个人所得税的，按照实际征收率（1%、2%、3%）分别换算为应税所得率（5%、10%、15%），据此计算年所得。
　　另外，个人储蓄存款利息所得、企业债券利息所得，全部视为纳税人实际取得所得年度的所得。在投资收入中，仅有国债和国家发行的金融债券利息可以不计入“12万元”口径。
　　许多工薪族所关注的是年所得中是否包含单位为个人缴付的“三费一金”？办法的第七条对此也作了相应的规定，“个人所得税法实施条例第二十五条规定的按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金”（以下简称“三费一金”）可以不计入年所得12万元之内，具体标准应符合《财政部、国家税务总局关于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税[2006]10号）的规定，单位和个人超过规定的标准缴付的“三费一金”应计入年所得范围内。因此，在计算年所得时，如果工资、薪金收入中含单位按照国家规定缴付的“三费一金”，则在计算年所得时应将其减除；如果工资、薪金收入中不含这部分收入，则不用再减除。
　　按照界定12万元的标准，北京市地税局局长王纪平曾介绍，税务部门掌握的数据显示，年收入达到12万元者北京市约有25万，他们将是此次个税申报的重点监控对象。针对行业特点，地税局将对金融、房地产、外资、教育等高收入行业和个人进行重点宣传和监控，有针对性组织培训。据了解，在新年伊始第一周，已经陆续有体育、高等院校、影视、金融行业、房地产等社会各界部分人士主动进行了年所得12万元个人所得税自行申报。
　　
　　 该如何自行报税？
　　
　　对如何自行报税，也是许多高薪人士所关心的。在美国，一大堆案头工作、复杂的计算程序和繁重的自行报税单的填写让普通家庭颇为费时费财。根据芝加哥大学教授贝克尔的估计，每年美国人在报税上花掉的时间成本为26亿小时，相当于1000亿美元，即联邦政府税收的10%。因此，报税时美国家庭经常不得不求助于专业的税务人士。
　　国内相关业内人士也认为，纳税筹划复杂而专业，随着自行报税制度的逐渐完善，一般人很难自己完成，以前多为单位服务的税务代理机构，现在也开始拓展这方面的业务。但已经自行报税的人士和相关专业人士也表示，只要了解相关的政策和程序，现在自行申报并不难，手续也不繁琐，主要就是按照办法里所列出的年所得12万元以上的11个相关项目和规定中不用申报的三大项收入理清自己的收入。在定性分析了自己的收入后，既可以从地方税务机关网站上免费下载纳税申报表，也可以直接到地方税务机关的办税服务厅免费领取。《个人所得税纳税申报表(适用于年所得12万元以上的纳税人申报)》中，一般只需填写个人的相关基础信息、各项所得的年所得额、应纳税额、已缴（扣）税额、抵免税额、应补（退）税额。个人的相关基础信息包括姓名、身份证照类型及号码、职业、任职受雇单位、经常居住地、中国境内有效联系地址及邮编、联系电话。如果是外籍人员，除上述内容外，还需填报国籍、抵华日期等信息。填写完毕后在办理纳税申报时报送主管税务机关，同时报送个人有效身份证件复印件，以及主管税务机关要求报送的其他有关资料。有效身份证件，包括纳税人的身份证、护照、回乡证、军人身份证件等。
　　对于申报地点，办法里也规定：（一）纳税人有任职受雇单位的，应向任职、受雇单位所在地主管地税机关申报；（二）无任职、受雇单位而年所得项目中有生产、经营所得的，向实际经营所在地主管地税机关申报；（三）无任职、受雇单位，年所得项目中无生产、经营所得的，向户籍所在地主管地税机关申报；（四）在中国境内没有户籍的，向中国境内经常居住地主管税务机关申报。并且可以采取多种灵活的方式办理纳税申报，如可以在地税机关的网站上进行申报，可以邮寄申报，也可以直接到地税机关的办税服务厅进行申报，或者采取符合主管税务机关规定的其他方式申报，还可以委托有税务代理资质的中介机构或者他人代为办理纳税申报。由于北京市信息化水平较高，北京市地税局将主要推行网上申报方式，已为纳税人和税务代理人开发申报软件，并提供文件规定、申报表格、申报流程、申报问题解答，供网上查阅、下载；为方便个人所得税纳税人申报，上海市地方税务局和上海市邮政局联合推出年所得12万元以上个人所得税纳税人邮寄申报专用邮资封。这里需要提醒纳税人，委托申报一定要签协议，凡不能提供委托申报协议（合同）的受托人，税务机关将不予受理其代为办理的自行申报。
　　另外，当纳税人与税务机关在纳税数额上产生分歧时，根据税收征管法的规定，“必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。”在某些地方税务局还制定了相关的补税和退税的规定。不过，因故需要延期纳税申报的，必须事先向主管税务机关提出书面延期申请，获得核准后方可在规定的期限内办理。
　　
　　 不自行报税行吗？
　　
　　自行报税是个税方面的一次重要改革，为了保证自行报税得到良好地贯彻下去，办法对个人逃税做出了重罚的规定，最高罚款额高达1万元以下，远远超过《治安管理处罚法》的种种罚款数目。
　　根据办法，对于年所得12万元以上的个人，如果未在规定期限内（即纳税年度终了后3个月内）办理纳税申报和报送纳税资料的，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，可以处2000元以上1万元以下的罚款。如果纳税人不进行纳税申报，因此造成不缴或者少缴税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。
　　此外，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿或记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的申报，不缴或者少缴应纳税款的，属偷税行为。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并对其处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。纳税人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。
　　 自行报税能一帆风顺吗？
　　自从自行报税出台，这制度能否很好地贯彻下去，是否会流于形式，成为人们心里的疑问。应当说，我们的制度和体系还不完善，条件也不是很成熟，自行报税的实施在现实中确实存在很多障碍。
　　办法第二十六条规定，“主管税务机关应当在每年法定申报期间，通过适当方式，提醒年所得12万元以上的纳税人办理自行纳税申报。” 但是税务机关目前还无法准确掌握所有年所得超过12万元的人群并给予通知，这也就加大了自己的责任和风险。实施自行报税，从税务系统来说，也可能会面临征管力量不足的压力。相关数据表明，全国有大概100万税务官员，真正在一线的只有40多万人。有位老税务计算：一个人报税和退税的工作要7个税官跟着服务。而自行报税涉及的面很广，加上统计的手段也有一些困难，可能到来的“报税狂潮”对税务部门是一个非常大的压力，浩如烟海的申报材料将让税务部门手忙脚乱；另外，如果大家都不来申报，又该怎么办？
　　自行报税主要是针对年收入高于12万元的人群，但不用讳言，这类人群中有很大一部分人是有隐性收入的，越是有隐性收入的人收入越高；而且这类收入具有非常强的隐蔽性和流动性。个人所得税是社会财富的第二次分配，通过个税可以调节个人财富差距，它首先要体现出合理负担，这部分人应该就其收入承担更多的义务，税务机关也无非是希望富人诚实纳税申报。但现实情况是他们的这部分收入本来就密不示人，往往不需要也不会申报。既然透明的收入已经由单位代缴，这类灰色收入或者隐性收入又怎么能主动申报呢？何况他们还担心如传闻所讲，到头来秋后算账，统一征收高额税。另外，社会中这类隐性收入的交易大多是以现金方式进行的，每个人的收入是多少都很难掌握。当基本的税源都无法监控，偷税漏税就无法避免，自行报税也就显得有点勉为其难了。事实上，很多国家向高收入群体实行自行纳税申报，是没有统一标准的。一位业内人士告诉记者，由于没有考虑家庭因素，忽略了家庭是社会经济生活基本单位的事实，依然把个人归为纳税主体，让12万元的强制申报起点显得有些僵化。比如美国，常规个人所得税的起征点随纳税人申报状态、家庭结构及个人情况的不同而不同。在美国，常规个人所得税共有5种申报状态，即单身申报、夫妻联合申报、丧偶家庭申报、夫妻单独申报及户主申报。纳税人根据各自的不同情况，把各种不同来源的收入总和按照规定进行扣除。同样收入的两对夫妇，有孩子和没有孩子所缴纳的税收相差就很大。北京市地税局局长王纪平就曾表示过，个税自行申报制是税改前奏。他透露，未来征收个人所得税将考虑纳税人的家庭整体收入，做到实质公平。个人财产遭受严重损失，满足相关条件的，税务部门也将退还税款。家庭整体报税值得我们期待，当然要付诸实施，我们还有很长的路要走。
　　自行报税也与公民的纳税意识、经济制度环境、社会文化环境有关。中国公民的社会责任意识历来是我们心中的痛；社会信用、个人信用制度的缺失又膨胀了偷税漏税的欲望；法律惩罚的疲软更是摘除了悬挂在公民头上的利剑。通过个税的调节可以缩小个人财富差距，还必须让整个税制简单化。这样既可以培养公民的纳税意识，还可以节约纳税成本。例如，香港就是采取个人自愿报税、支付收入单位申报税务局两条线的方式，从两条线来确定个人收入水平(由税务局严格监督)，从而树立起民众的自愿纳税意识。“这个制度有些繁琐，单位替我们代缴了税，申报可以让他们代办。平常挺忙的，我们也没有时间去考虑这个。”林小姐对自行报税制度这方面也颇有异议。
　　
　　 自行报税背后的意义
　　
　　自行报税作为一项新的税收政策，引起了社会的极大关注。它不但是调控国家的宏观经济和调节社会的第二次分配的有效手段，更在微观层面给社会和个人带来切实的影响。
　　首先，自行报税将有利于国家税收的调控。税收是国家财政的重要来源，国家税收的增长为经济建设提供了良好的资金保障。自行报税制度就是将那些年收入在12万元以上的高财富的个人放在显微镜下面，他们的收入及是否自行报税等状况将会受到税务人员的审查。这将会有效遏止偷税漏税等现象。
　　其次，个人所得税制度的改变，不仅涉及每一个人的利益，也涉及社会的公平性问题。自行报税就是想真正发挥通过个人所得税来缩小居民之间的收入分配差距与贫富差距的功能，缓解收入分配不公的矛盾。
　　国家税务总局有关人士分析，办法的下发，有利于加强对高收入者收入的调节力度。过去高收入者的收入来源往往多形式、多渠道，具有分散性和一定隐蔽性，而税务机关又缺乏必要的信息来源渠道，因此，对这部分人不能很好地进行管理，容易产生征管漏洞。自行报税的新措施，拓宽了税务机关获知个人收入信息的渠道，有利于税务机关加强税源管理，掌握高收入者的各项收入，进而有利于强化对高收入者的税收调节力度。
　　再次，自行报税将会有助于公民纳税意识的培养和社会信用、个人信用制度的建立。当纳税人意识不到自己是国家主人，纳过什么税、缴过多少税不清楚，税款怎么用不关心，分明是一个糊涂的主人。现在推出纳税自行申报，有助于唤起公民的觉悟，改变被动的地位。一个成熟的社会中，成员相应的责任意识是必需的，也是社会文明极为重要的一个体现，主动纳税也是国家公民责任意识的体现。我们不可能希望一天建成罗马，但朝着目标前进总好于“等待戈多”。同样，纳税责任意识逐渐加强将有利于公民纳税习惯的形成，这将是提升公民文明素质的一个切入点。反过来，公民社会责任意识的增强也将挑战原有不良的所谓潜规则。我们相信，一个按照国家法律履行了社会义务的公民在面对社会的不良影响时将不再会保持沉默，他有权利也有勇气去维护自己的合法权益。刘剑文教授就曾表示：“中国人不习惯报税，总有一种误解，认为纳税申报是一种义务。其实我觉得自行申报既是义务，也是纳税人的一项权利。此外，自行申报意味着税务机关需要提供更好的服务，有利于促进税务机关服务态度的改变。”
　　自行报税制度的建立也必将催生财税行业的成熟，税务专业人士必将走进普通家庭的视野。某会计师事务所的会计师表示，办法的发布，对他们所处的行业是一个新的商机、新的业务增长点。记者走访的几家会计师事务所，均表示正在研究这个办法，将增设为个人报税服务的项目，把个人纳为他们的目标客户。
　　应当说，自行报税制度已经在切实地影响着我们的生活，无论你是否在这12万元收入人群中。

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