新会计准则认识及应用准备情况调查与分析

　　孙燕杰　付晓寅　贾凯博
　　摘要：新会计准则的颁布是我国会计史上一次历史性的变革，对我国社会经济生活产生了深远的影响，同时也对企业财务人员和财务系统的适应能力提出了巨大的挑战。为评估各类企业对新会计准则的认识及应对情况，本文选取了五省市的86家企业进行了问卷调查。结果表明，各类企业整体支持新会计准则，但认识理解深度不够；企业的财务系统的适应存在风险，实际运用有一定困难。在上述调查的基础上，我们对新会计准则的推广运用提出了进一步的讨论与建议。
　　关键词：新会计准则　认识及应对　财务信息　监管
　　
　　
　　一、研究方法与样本选取
　　
　　为了保证样本结果的准确性和真实性，本次研究全部采用实地问卷调查访问的方法取得直接数据。考虑到调查时间及范围的实际限制，我们确立了辽宁沈阳、山东烟台、湖北武汉、广东深圳、甘肃张掖为代表城市，对以上五市及其所在省的103家企业进行了实地问卷调查。主要涉及制造业、服务业、金融业、房地产与建筑等行业，共发出问卷103份，实际收回有效问卷86份，总回收率达到了83.5％。问卷在设计上，收集了企业的基本信息。在第一部分通过调查企业对新会计准则的了解程度、认识意义、考查企业对准会计准则的现实认知状态；通过对企业的了解渠道、培训形式、培训计划、费用支出等方面的调查考查企业的应用准备情况。在问卷的第二部分，选取了本次新会计准则与旧准则相比变化较大，在各类企业的实务中又经常涉及到的12个项目来考查企业对新会计准则的实施态度。笔者认为，本次问卷发放对象具有很好的代表性，能够较好地理解和把握问卷中的问题及含义。其中重工业、轻工业、服务业样本充分、数据翔实，金融业、房地产及建筑业、其它行业在样本数量上有一定的局限性，但鉴于被访企业具有典型的代表性，也可以从很大程度上反映问题。有效样本的总体分布情况见(表1)。
　　
　　二、调查结果与分析
　　
　　(一)受访企业对新会计准则的总体了解程度　为了对被访企业对新会计准则的总体了解程度进行分析，我们对每份问卷进行赋值：不了解的0分，一般了解的1分，基本了解的2分，详细了解的3分。考虑到样本结构的影响，对受访企业对于新会计准则总体了解程度的分析时通过加权平均，计算各行业了解程度的标准差和标准化z值。结果如(表2)所示。分析结果显示，样本对新会计准则的总体了解程度1.80，处于一般了解和基本了解水平之间，更接近基本了解水平。即对新会计准则的整体框架有了完整把握，对主要项目内容有了初步理解；样本标准差结果显示各行业的了解水平相对比较集中；由标准化值可以看到，重工业和金融业的了解水平最为突出，达到了1.106，轻工业的了解程度也处于平均水平之上，而服务业、房地产与建筑业、其它行业都低于平均了解水平，尤其以服务业差距最大，最低值为－1.184。其次，我们又调查了企业了解新会计准则的渠道，结果如(图1)显示(该问题可以多选)。通过图示可以看到：网络已成为大部分企业财务工作者了解新会计准则的首选渠道，看书居于第二位，听专家讲授的机会相对较少，能够参加企业集体组织培训的甚少。这说明企业整体上都在积极关注新会计准则，财务工作者更多地作为个体自学准则，但能获得权威讲解或培训的比率却很低。
　　(二)受访企业对重大变化项目的态度与评价　在问卷的第二部分，我们考查了企业对实务中经常涉及到的，同时新、旧准则变更也较大的12个具体项目的账务处理方法的态度与评价。我们对各行业对新会计准则各个项目的支持率情况作了描述性统计(表3)。通过上述结果，可以看到各行业总体对新准则的平均支持率达到了79.2％，各分类项目的支持率也达到了较高的水平。这表明各类企业对会计准则的出台是普遍欢迎的，这些准则项目的变更对各类型企业的影响也是普遍的，各类型企业在面对新会计准则变更的态度上也没有受到行业特点的过分制约。在(表3)统计结果的基础上，对被访企业对12个变更项目的支持率和六类行业对新会计准则的平均支持率情况绘出如下图示见(图2、图3)。
　　
　　在企业对新会计准则的变化整体持肯定态度的状况下，我们按照从高至低的顺序对企业观点高度一致的前三个项目进行分析：(1)研究开发费用的处理。对研究开发费用的处理，旧会计准则是将它全部记人当期损益，新会计准则是将符合条件的资本化，开发支出记入当期损益。大部分企业支持新会计准则，认为后者做法符合会计确认和计量的一般原则，且研发支出是相当大的支出，受益期间很长，全部当期费用化不合理。而且成本费用的归集应符合客观实际，实质重于形式。少部分支持旧会计准则做法的企业认为，研发费用应作为当期费用当期摊销，我们认为这种说法有失偏颇，权责发生制下，应该区分按照受益期间将费用进行分摊，这样更能够准确反映开发所得无形资产的价值。(2)长期股权投资的处理。新会计准则对企业合并形成的长期股权投资分为同一控制和非同一控制进行账务处理。企业基本上都支持此方法。认为企业合并会计处理方法的变革。目前我国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，这不一定是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为，合并对价也不是双方讨价还价的结果，不代表公允价值，因此，以账面价值作为会计处理的基础，以避免利润操纵。非同一控制下的企业合并(包括吸收合并和新设合并)可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，因此有双方认可的公允价值，并可确认购买商誉。大多数被调查企业认为，与《合并会计报表暂行规定》相比，新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围，这一变革对上市公司合并报表利润将产生较大影响。(3)外购无形资产的处理。新会计准则规定外购无形资产，以实际成本进行初始计量。外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。支持新会计准则的企业认为，该条规定明确了无形资产的入账范围，同时较旧会计准则而言，扩大了无形资产成本的范围，如无形资产的注册费，评估费属于为使无形资产达到预定用途所发生的支出，应该计入该无形资产成本。
　　(三)受访企业对准则变化项目认识差异　国际博览会主要反映在以下方面：(1)商誉的处理。在涉及商誉的问题上，金融业和其他行业的意见与另外四个行业存在分歧。金融业对新准则的支持率为20％，其他行业的支持率仅为37.5％，而重工业、轻工业等支持率都超过60％。金融企业认为，商誉是由多种因素综合的结果，这些因素包括企业品牌、管理模式、企业文化、销售渠道等，商誉好的企业可以利用商誉吸引投资，扩大筹资渠道，银行等金融机构还能够利用入账的商誉对企业未来盈利能力的信息进行决策，宏观上有利于资源在全社会进行优化配置。另外，三个行业的企业支持新会计准则的做法，认为商誉的未来现金流量难以估计，因而其是否能够导致

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