论作业成本法在选煤厂经营管理中的应用

　　[摘要]作业成本法克服了传统成本计算方法导致的成本信息失真问题，提供相对准确的成本信息。传统成本管理的主要是产品，而作业成本法不仅包括产品，而且包括作业环节。通过实施作业成本法，挖掘选煤厂各个作业环节消耗存在的问题，作业点的划分从原煤系统开始，到装车系统对结束；从工艺流程的各个环节入手，通过对作业点及作业成本的确认计量，最终计算出相对准确的产品成本。
　　[关键词]作业中心；成本分配；成本计算；成本分析；降本增效
　　[DOI]1013939/jcnkizgsc201729185
　　1前言
　　目前成本核算以选煤厂作为成本中心，直接将选煤厂作为成本归集对象归集生产成本和制造费用，反映不出不同生产方式下的成本情况，也看不出同一生产方式、不同生产方式下生产的不同种类商品煤的成本信息，无法确定最优的生产方式，也看不出来哪种方式生产哪类产品效益最好，不能准确地给管理层的经营决策提供可靠支持。基于此，从财务管理的角度出发，实施作业成本法，从每个作业点上寻找影响成本变化的根源，以期实现以最低的成本获取最大利益的效果。
　　2作业成本法实施过程
　　按照作业成本法理论，通过对各选煤厂生产组织和系统运行过程的梳理，决定根据选煤厂生产组织特点，以生产方式作为作业中心，将选煤厂的商品煤生产过程按照工艺及实际区域划分为若干个作业点，并按照一定的归集和分配原则将选煤厂生产成本归集至各作业点。通过作业点成本的组合计算规则，计算出不同生产方式下选煤厂的产品成本。
　　21生产成本分配
　　211作业点划分
　　各选煤厂正常生产时生产方式基本分为块煤入洗和末煤入洗两种生产方式，以某选煤厂为例，当末煤不入洗，只运行块煤系统时，可将系统划分为原煤系统、筛分破碎系统、块煤洗选系统、块煤煤泥水处理系统、上仓系统及装车系统六个作业点；当末煤入洗时，同时运行块煤系统和末煤系统，可将系统划分为原煤系统、筛分破碎系统、块煤洗选系统、末煤洗选系统、末煤煤泥水处理系统、上仓系统及装车系统7个作业点。采用不同的生产方式，确定不同的作业中心，归集各作业点成本，计算出不同作业中心对应的产品成本。
　　作业点的划分是作业成本法的重要环节，选煤厂在进行作业点划分时，参照现场生产及系统实际情况的同时，必须考虑到后期进行成本分配时，各数据统计是否能真实地反映每个作业点的实际情况，因此必须慎重考虑此环节。
　　212成本分类
　　选煤厂完全成本可分为可控成本、固定成本两大类，其中可控项目主要包括材料费、修理费、电费、生产用费、七项费用（办公费、会议会）等、其他费用（日常绿化费、劳保费用、物料消耗等）；固定成本包括人工成本、内部专业化服务费、外部专业化服务费、税费、折旧费、摊销费用，两大类成本基本包含了选煤厂日常生产工作中的所有成本项目。
　　213成本归集、分配
　　选煤厂的各项成本费用必须按照一定的规则和分配原则归集至各作业点。其中归集、分配原则是根据各作业点的过煤量、设备台套数、工艺复杂程度等多方面因素进行制定的。
　　第一，材料费归集。材料出入库严格执行单据审批制度，所有领用物资必须详细注明其型号及用途，由库管员负责对出库材料根据出库单记载的作业点设备进行统计分类，由物资管理员负责使用机电信息管理系统将具体材料消耗对应至各具体设备，最终按照该设备所属作业点进行材料费的分配工作。比如选煤车间领用159*600托辊1个，对应设备为201胶带机属于原煤系统作业点，159*600托辊出库单价为318元，故此车间领料发生的318元费用划分在原煤系统内。
　　第二，电费归集。每日由调度室负责进行各作业点单日用电量统计，并按照每度电的价格进行电费计算，计算出各作业点的月度电费消耗，形成电费消耗基础表单，最后由经营核算部门完成最终的成本归集汇总工作。
　　第三，人工成本归集。按照选煤厂人员结构及中心管理体制，将人员分为直接生产人员、厂部管理人员、中心机关及共享中心人员。其中厂部管理人员、中心机关和共享中心人员根据人员工作性质以及在日常运营过程中所起的作用，划分为支持型人员和维持型人员。如：厂长、书记、综合主管、政工干事、经营核算员属支持型人员，他们的分摊规则是按照各系统设备台套数50%+系统对应员工数量在总人数中所占比重50%分配。机械、电气检修人员属于维持型人员，其中机械检修人员分摊规则是按各系统检修人数做权重而电气检修人员是按各系统（变配电设备数量+五小电器数量）做权重。中心本部机关人员属支持型人员，费用直接归集，按商品煤量分配。
　　第四，修理费。修理费分配可根据外委修理项目的实际发生点直接划归到各作业点，如果外委修理项目属于共有项目，则按照设备台套数权重进行作业点分配。
　　第五，水费。根据提前安装的计量器具，每月作业点所安装的水表进行计量并统计用水量，按照水费单价，真实计算出各作业点水费。
　　第六，七项费用（办公费、会议会等）。此项费用与人有关，分摊时根据每个作业点对应员工数量进行分配。
　　第七，资产、税费、摊销费用的归集。按資产对应的作业点直接归集。
　　22煤量统计及分配
　　成本分配计算过程中，有部分费用的分配是根据各作业点的过煤量进行计算的，因此在计算成本之前必须先对各作业点的原煤及商品煤过煤量进行统计。
　　221皮带秤的安装
　　根据作业点的划分情况，选择在代表每个作业点最关键的胶带机上加装皮带秤，并进行精确校正。通过编辑程序，在调度室集控画面显示各胶带机皮带秤的瞬时过煤量、单日累计量及月度累计量，此部分数据可能与实际数据产生偏差，可通过月底的外运量等准确数据进行校正，尽量使各作业点的过煤量更加真实。
　　222煤量分配计算
　　煤量的分配计算关系到最终商品煤的吨煤成本以及部分费用的分配比例，因此数据必须真实有效，否则将使计算结果产生较大误差。统计时可按每个作业点关键胶带机皮带称过煤量进行分配。

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