成本核算改革探索

发布时间:2020-08-28 来源: 工作计划点击：

　随着我国改革开放的深化和市场经济体制的进一步完善，成本核算在工业企业中也越来越起着重要的作用成本核算如何在我国进行改革和探索，也成为人们热议的话题。本文将就这一问题进行分析和探讨。

　一、成本核算的内容和意义成本核算就是指对生产经营管理费用的发生和产品成本的形成所进行的核算。进行成本核算，首先审核生产经营管理费用，看其已否发生，是否应当发生，已发生的是否应当计入产品成本，实现对生产经营管理费用和产品成本直接的管理和控制。其次对已发生的费用按照用途进行分配和归集，计算各种产品的总成本和单位成本，为成本管理提供真实的成本资料。而我国现有的成本核算的方法有：品种法、分批法、逐步结转分步法、平行结转分步法和作业成本法。虽然现有的成本核算已经有了初步的体系，然而在我国多数企业的成本核算中，任存在很多问题。

　二、我国企业成本核算的现状

　我国企业的蓬勃发展，为国民经济注入了新的活力。在激烈的市场竞争中，企业追求利润的最大化成为必然，然而有相当一部分财务核算水平并没有跟上经济发展的步伐，尤其是在成本核算方面。成本核算不仅与财务部门密切相关，而且还应包括生产管理、采购与销售各部门。成本核算需要生产车间、技术部门、采购部门、销售部门等多部门的配合，计算出的成本是否合理有价值，不但需要财务部门的不断改善和时间的印证，还需要生产、技术等部门提供数据及客观的评价，我国大多数企业仅靠财务部门独立思考有时难以发现问题。

　（一）我国大多数企业成本核算账册设置不全企业的成本核算，是根据企业的生产特点、管理要求、工艺流程而确定的，分别设置原材料、生产成本、制造费用、库存商品等会计科目，按照原材料的购进、生产的组织、产品的销售，以及相关费用的摊销或预提等分别进行核算，根据权责发生制和成本与收入相配比的原则正确归集产品成本、确定期间成本、结转当期销售成本，等等。目前,我国有的企业只设置总账，不设置明细账;又有的企业在核算时只反映数量,不反映金额或只反映金额，不反映数量，成本核算较为混乱，甚至无成本核算资料，情况不容乐观。

　（二）中小企业采用综合成本法结转产品成本

　这类中小企业一般采用综合成本法结转产品成本，年末库存商品的余额较小，本期完工产品成本通过估算得出，依据不可靠，理由不充分，随意性也很大，即使本期完工产品的成本根据账面记录得到，而中小企业往往将在产品的成本挤占到本期完工产品成本中去，导致本期结转的完工产品成本增大。在成本结转的计算过程中，有时还会出现只反映金额，不反映数量或只反映数量，不反映金额的现象，到了年末，中小企业根据当期开票数量及库存实际数量进行倒轧账，来调整当年库存商品的余额和结转的商品销售成本，这种做法不仅掩盖了生产经营过程中的非常损耗，而且将成本进行提前结转，直接减少了当期的会计利润。

　（三）在同一会计年度内随意选择、变更会计处理方法

　这类企业一般设置了原材料与库存商品明细账。原材料的购进、领用均根据详细的原始资料进行核算，月末编制盘存表，但在结转生产成本、商品销售成本

　大学习大讨论大调研并非是大而空，大而虚，大而泛，学习什么，如何来学习，讨论什么，从哪些方面来讨论，调研什么，如何调研，这都需要认真思考，不能因为热潮涌动失去了方向。

　时，在同一个会计年度内，企业在会计处理方法的选择上，存在较大的随意性与不固定性，导致产品期末库存数与实际盘存数严重不符，这样做有利于企业的考虑，减少了会计利润，从而达到少缴所得税之目的。

　（四）企业成本核算混乱企业财务核算是进行税收日常管理与税务稽查的基础。混乱的成本核算，使税务机关无法了解企业真实的生产经营活动情况，使企业存在偷税、漏税等情况，影响国家税务机关的工作（五）直接人工成本下降，培训支出提高在工业经济时代，企业大多以劳动密集型为主，直接人工成本比重占到总成本的 20％－40％左右；而在知识经济时代，企业以知识密集型为主，直接从事生产的劳动力大大减少，表现为在某些工作上，自动化已取代了人工，有的甚至出现“无人化车间”，人工成本比重大大降低。与直接人工成本下降相反，工人的培训成本却在不断提高。知识经济时代，新技术、新工艺不断涌现，知识型企业大多是复杂劳动，工人和技术人员进行操作和管理的也主要是先进、复杂的技术设备，要使他们胜任所从事的工作，必须不断地对其进行培训。培训费用是企业为提高劳动力素质和技能而发生的各种费用，包括岗前培训费和在职培训费等。具体的费用项目包括教员工资、学员培训期间应发的工资、材料费、差旅费、住宿费和学费等，这些都需要企业投入相当多的培训资金。

　三、成本核算的改革和探索

　（一）拓宽成本核算的内容

　我国目前采用的成本核算方法主要是制造成本法，这与现行的经济环境是相适应的。然而，知识经济的到来已经改变了现行成本核算的环境，成本核算方法只有随之改变，才能适应经济的需求。

　1、人力资源的支出应计入产品成本人力资源或称人力资产，是企业拥有或控制的各种有劳动能力的人员。在现如今的经济时代，人力资源是企业的主要资源，企业效益的高低取决于人的能力的充分发挥，取决于人力资源的利用程度，而这些又取决于人力资源的素质。由前述已知，随着知识经济时代的到来，产品中的直接人工成本下降而培训支出提高，这是企业对人力资源进行的投资，即在人力资源的使用过程中，对其进行的岗位教育和在职培训。加大人力资源的投资力度，定期对职工进行培训，可全面提高职工的技术，进而提高产品的质量，由此，掌握和使用知识的人力资源的价值也应该计入产品成本。目前，企业在进行人力资源投资时一般是一次性计入费用，这会低估产品的成本，与知识经济的要求是不相适应的。

　2、产品的研发和设计支出应计入产品成本现代经济的特点之一在于产品的不断创新，而产品的研发和设计又是创新的前提。研发和设计是直接与产品的生产相关的，其支出也必然应该计入产品的成本。一直以来，产品的研发和设计支出是作为期间费用计入管理费用的，这显然是不合理的。在现有经济条件下，应将产品的研发和设计支出计入成本。

　3、无形资产的成本应摊入产品成本在经济社会中，企业资产的主体已不再是有形资产，而主要是知识资产即无形资产。有形资产地位的急剧下降，使产品成本中知识资源磨损价值所占比重越来越大，知识资源的消耗理所当然地应成为产品成本的构成部分。如果无形资产还像现行会计那样核算，即将无形资产的价值摊入管理费用，则产品成本会严重

　失真。因而企业必须适应新的生产要素的消耗和企业资产结构的变化，改进成本的核算。无形资产的内容有很多，但并非所有的无形资产都可计入产品成本，只是对产品的形成产生重大影响的一些技术如商标权、专利权和非专利技术等无形资产才能够计入产品成本。

　（二）采用作业成本法

　现行的制造费用主要采用人工工时比例法或生产工人工资的比例法进行分配，这在以劳动密集型为主的工业经济时代不失为一种简单又正确的方法。然而，知识经济使得制造费用的内容和金额发生了很大的变化，固定制造费用的比重增加，劳动力成本则相对下降。制造费用由最初只占人工成本的近 60％，提高到相当于人工成本的 300％左右，有时甚至达 500％至 600％，且占全部成本的比重也大大提高。如果仍然按照各产品生产工时或生产工人工资比例对其进行分配，则会低估知识含量高、工艺复杂的产品成本，高估工艺简单、劳动密集产品的成本，使成本信息失真。这必然会影响根据成本所进行的各种决策，从而导致经营决策失误。采用作业成本法对制造费用进行分配，则可以克服上述缺陷，使制造费用的分配更加科学准确。

　作业成本法又叫作业成本计算法（ABC 法），是以作业为核算对象，核算各个作业所耗的生产资源，计算出各个作业的成本，然后按各最终产品所耗用的作业数量将各作业的成本分配计入各最终产品，从而计算出各种最终产品总成本和单位成本的一种成本核算方法。作业成本法的指导思想是：“产品消耗作业，作业消耗资源”。采用该方法的关键是确定作业和选择成本动因。

　作业是指企业为了达到其生产经营的目标所进行的与产品相关或对产品有影响的各项具体活动；是提供一定量的产品或劳务而消耗人力、物力、技术、智慧等的活动；是汇集资源耗费的第一对象。成本动因是将作业成本分配到产品或服务上的基本标准。常见的成本动因有：机器时间、人工小时、发货次数、购买订单、质量检验、里程和顾客数量等。企业成本动因的数量与企业生产经营过程的复杂程度密切相关。生产经营过程越复杂，其成本动因数量就越多。作业成本法就是按“作业”和“成本动因”对间接费用进行分配的。

　作业成本计算法克服了单纯以直接人工等标准分配制造费用的局限性，增加了分配的标准，纠正了传统分配方法扭曲产品成本的现象，使计算出来的产品成本能够准确地反映产品与其所耗资源之间的因果关系，接近于真实成本。该方法可以引导管理人员将注意力集中在成本发生的原因及成本动因上，而不仅仅是关注成本计算结果本身。通过对作业成本的计算和有效控制，可以较好地克服传统制造成本法中间接费用责任不清的缺点，并且使以往一些不可控的间接费用在ABC 系统中变为可控。所以，ABC 不仅仅是一种符合知识经济环境的成本计算方法，而且是一种成本控制和企业管理手段。

　（三）规范企业成本核算 1、加大税法宣传力度

　通过税法宣传，进一步提高企业的纳税意识，牢固树立依法纳税、诚信纳税和偷税违法的观念，使企业经营者、财务人员明白“不做假账”、“诚信纳税”的严肃性，认识到成本核算的重要性,打消浑水摸鱼、偷工减料、蒙蔽过关的念头，积极主动建立、健全成本核算规范机制，严格按照企业会计制度的要求加强成本核算。

　2、加强成本核算考核针对目前企业会计人员业务素质参差不齐的现状，税务机关要会同财政部门

　加强对企业会计人员进行业务培训，组织他们学习会计法、会计准则、会计制度，熟悉国家的有关方针、政策和法律、规章；利用税收通报会、咨询会、上门服务等多种形式，定期为纳税人进行成本核算方面的指导，结合企业生产经营活动情况的实际，要求企业逐步完善总账、明细账的设置，尽可能采用加权平均法核算当期的销售成本。

　3、强化成本核算监管根据《中华人民共和国税收征收管理法》第二十条规定，从事生产经营的企业的会计制度、会计处理方法和会计核算软件,应当报税务机关备案。税收征管部门应结合日常纳税和评税工作,及时了解企业是否按照规定进行财务核算,在核算过程中是否符合备案的要求,如发现问题，应及时提出整改建议,督促企业限期改正,并按照征管法的有关规定予以处罚。

　目前在我国会计实务界，普遍应用的制造成本法同样面临着变革的现实。鉴于我国目前技术水平、市场体制与西方国家相比，尚不具备普遍应用作业成本法的条件，传统成本计算体系的变革可以从以下几个方面来考虑：选择应用高新技术程度较高的企业进行作业成本法的试点，逐步摸索出经验，如果实践证明确实对我国企业具有应用价值，可在我国不断发展的高科技企业中广泛推广。

　改革成本会计中传统的间接费用单一数量基础分配方法，大力推行间接费用的联合分配法，即复合数量基础分配方法，从而使对间接费用的分配相对准确。

　总之，无论是我国的企业，还是我国的会计制度，都需要不断改革，不断发展。我国现如今正处于经济发展的大潮流中，这对我们来说既是机遇又是挑战，如何将企业与国际接轨，与世界接轨，我想首先就是应该完善我们的会计制度和成本核算方法。

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