税收优惠政策对企业研发投入的激励效应研究

　　【摘要】  税收优惠政策是我国现行的主要技术创新支持政策之一，通过研究其对我国企业的激励效应，对于进一步优化我国企业研发环境、促进企业提高研发水平、进而提升我国科技竞争力具有十分重要的意义。文章运用统计分析的方法进行深入研究，得出R&D投入税收优惠政策的确在不同程度上促进了我国企业研发投入的增加，并将企业的研发优势转化为市场竞争优势。但现行政策还存在诸多不完善之处，激励效果不够理想，文章针对于此提出了相关政策建议。
　　【关键词】   研发投入;税收优惠;激励
　　【中图分类号】  F275  【文献标识码】  A  【文章编号】  1002-5812（2019）06-0088-04
　　在我国，企业在进行研究、开发活动的过程中，税收优惠政策起到了至关重要的调节作用，体现了国家对于企业研发活动的支持，促进企业增加研发经费投入，进行科技创新活动。近年来，我国不断出台各种支持企业进行研发活动的税收优惠政策，不断完善R&D投入税收优惠政策体系。特别是最近几年，我国出台的R&D投入税收优惠政策频率之高，强度之大，更是前所未有。
　　一、现行R&D投入税收优惠政策
　　本文研究的税收优惠政策特指我国为促进科技进步而鼓励企业从事科技创新活动，激发企业增加研发投入的主动性，进而提高企业创新产出的R&D投入税收优惠政策。现行政策可以划分为税收扣除、优惠税率、加计扣除、加速折旧等几种基本形式，如表1所示。
　　我国现行的R&D投入税收优惠政策主要集中在企业所得税方面，而且15%的优惠税率对于高新技术企业来说效果比较明显，因此本文的研究重点放在以企业所得税优惠税率为代表的R&D投入税收优惠政策上。
　　二、研发投入分析
　　（一）总体分析。本文选取2016年我国创业板上市企业作为研究对象，研究R&D投入税收优惠政策对于企业研发投入的激励效应。创业板上市企业大部分属于高新技术企业，研发投入相对较高，技术创新活动较为规范，对于财务报告的披露比较完善，数据的搜集相对容易，真实性较高。而且我国颁布的高新技术企业R&D投入税收优惠政策相对较多，相关数据具有典型性和代表性。
　　2016年，我国创业板上市企业共165家，涉及9个一级行业，107家制造业企业（主要涉及电子产品、金属产品、机械类、生物医药、食品生产等方面），36家信息技术业企业（主要涉及计算机、通信方面），7家社会服务业企业，5家传播与文化产业企业，4家农林牧渔业企业，2家采掘业企业，2家批发和零售贸易业企业，1家交通运输仓储业企业和1家建筑业企业。其中，制造业与信息技术业企业的数量占总体数量的86.7%。本文数据主要来源于巨潮资讯网公告的2016年创业板上市企业年报，数据分析采用EXCEL和SPSS 19.0软件进行处理。
　　从表2可以看出，165家样本企业的总资产高达1 996.96亿元，实现营业总收入952.2亿元;总体样本平均税后利润与净资产的比值為16.58%;总体样本平均负债总额与资产总额的比值为17.61%;总体样本研发经费投入为46.11亿元，研发经费投入额占总营业收入额的比重约为5%;研发人员占全体员工的比重平均为16.4%;企业被认定的专利数量达3 000多项。
　　在本文选取的9个行业中，研发投入占营业收入比例最高的行业为信息技术业，比值约为11.41%;研发人员占比较高的依然是信息技术业，比值达49.74%，远高于其他行业，处于领先地位。研发成果（专利数量）最多的行业为制造业，净资产收益率为16%左右。虽然信息技术业在研发投入方面较其他行业遥遥领先，但样本行业的净资产收益率却处在同一水平上下波动，并没有明显差异。相较而言，9个行业中净资产收益率最低的是交通运输仓储业，基本维持在5%左右，与其他行业存在一定差距。
　　样本企业享受R&D投入税收优惠政策情况如表3所示。165家样本企业中经过认定属于高新技术企业的为152家，占样本总量的92%。自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开“营改增”试点改革，样本企业所享受的R&D投入税收优惠政策主要包括三大税种，如表3所示。其中，企业所得税优惠政策除高新技术企业享受优惠税率之外，还涉及农林牧渔业企业免征、减征企业所得税等几方面内容;增值税优惠主要涉及企业自主开发软件的即征即退政策;营业税优惠则涉及技术开发、转让等免税政策。样本企业涉及研发费用加计扣除部分的优惠政策属于税基式税收优惠的范畴。
　　对样本企业在研发投入、研发人员和专利数量方面的数据资料进行总体分析，如表4所示。样本企业研发投入占营业收入的平均值为7.301，中位数为5.404，众位数为4.05，最小值为1.34，最大值为77.13。各样本企业研发投入的波动较大，研发投入比例最大的企业与最小的企业之间相差76个百分点，由此可见，各样本企业对于研发投入的态度截然不同。导致这种情况的原因与企业所属的行业性质有很大关系。研发人员占企业全体员工的比重方面，平均值为29.7，中位数为21.4，众位数为11.9，最小值为4.1，最大值为97.56。总体样本企业研发人员约占企业员工总数的30%，但在大多数样本企业中约占12%。在专利数量方面，经过数据处理后，各企业的专利取得量平均约为21件。
　　（二）受惠程度分析。对样本企业在享受R&D投入税收优惠政策方面的数据资料进行比较分析，按照是否享受优惠政策将样本企业分为两组，分别比较其研发投入情况。享受R&D投入税收优惠政策的样本企业为144家（其中，123家享受一种，19家享受两种，10家享受三种），未享受的样本企业为21家。详见表5。

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