浅谈管理会计在银行经营管理中的应用

　　随着金融体制改革的不断深入，管理会计因其先进的理念，多层次、多维度的分析方法在我国商业银行的财会领域悄然掀起了一阵改革浪潮。但因其没有统一的模式，实施内容和效果也有较大差异，如何在银行经营管理中更好地运用管理会计，助力经营进行转型，优化竞争力与价值创造水平是当下中国商业银行的发展重心。本篇就当下中国在商业银行推行管理会计时存在的问题进行了分析，并试图提出相应的解决方法，期望能为管理会计在商业银行中的应用探索出一条新路。

一、存在问题及原因

　　（一）管理会计思想在绩效考核中的运用不够突出
　　我国商业银行当下有关于经济增加值、关键业绩核心指标考核、经济资本占用等管理会计理念，但从结构上看，仅有经济增加值在指标设置中拥有一席之地，各业务条线的数量指标仍为考核体系的主力军。2015年统计数据显示，其中经济增加值在整体数值当中所占的比重是14%，所占地位是较低的。除此之外，针对一级分行的相应经营计划传播方面，因为不同业务条线之间的关系是竞争关系，所以应着重关注本条线指标状况，而关于经济增加值指标方面的重要性就会被忽视。由此可见，目前的绩效考核体系具有一定的内向性与即期性，因为缺乏管理会计思想的运用，它将重点更多地导向了商业银行内部各条线之间的资源竞争而非外部竞争对手的相关变化，导致经营决策水平无法从根本上得到提高。
　　（二）管理会计的施行在现行经营模式中有所掣肘
　　一方面在我国当下商业银行管理模式当中，不同级别的银行在权、责、利等方面并非是平等的，不同层别之间有关于预算与计划方面的模式，然而因为预算相关人员在预算编制和平衡方面的参与并非是直接的，所以在权、责、利统一方面的程度是较低的，由此也使得部门收入分配和绩效之间的关联难以维持，各部门“事不关己，高高挂起”，没有了参与管理会计的积极性，执行起来也往往流于形式，浮于表面，无法推动管理会计的彻底实施；另一方面，目前商业银行在内部经营管理中依然习惯于财务性数据的使用，各商业银行建立的管理会计体系也只集中在完善财务核算方面，对非财务数据的应用较少，使得管理会计的优势无法得到充分发挥。
　　（三）管理会计的运用缺少完善的信息系统相匹配
　　管理会计在综合业务经营计划的设置、执行和考评需要海量的数据，而繁重的数据加工及分析必定离不开信息系统建设。目前，我国商业银行在管理信息数据方面的划分是相对分散的，不一样的部门与系统掌管的相应内容也是存在区别的，这样的状况即会导致信息出现零乱与分散的状况，也会使得系统间的相应信息不能进行共享。数据源分散性的状况使得管理会计信息系统的成本会提升，同时会导致其在绩效考核运用中的准确性。
　　（四）管理会计的推广缺乏专业人员的有力执行
　　人员素质直接与管理会计二者挂钩。部门商业银行在管理会计方面的关注度不高，使用的范围也是较窄的，这样的状况使得管理会计的工作不能正常开展；部分财务人员虽然在专业知识方面的素养是较高的，然而因为部分人员在系统性方面的掌握状况是较差的，也不能很好的对整体状况进行把握，所以对日后业务的发展了解度也是较低的；除此之外，管理会计的执行涉及范围很广，需要公司业务条线、个人业务条线、财务条线、风险控制条线等各部门共同学习与努力，在后期执行中常陷入“雷声大，雨点小”的困境。

二、推动管理会计应用的几点建议

　　（一）优化绩效考核体系，确立管理会计核心地位
　　一是简化绩效考核指标体系，减少有关结构调整类与消减产品类的指标，在此基础上提升经济增加值与经济资本回报率，从而更好的优化资本约束考核机制，构建依据EVA作为关键内容的绩效评估指标体系。依据经济增加值指标作为主要整体引领产品的进一步发展，从而优化结构方面的问题，逐渐淡化数量指标，确立经济资本对规模扩张约束上的核心地位。与此同时，将平衡计分卡纳入其中，提升员工成长性、企业文化、客户满意度等相关的非财务指标，以非财务指标方式优化将经济增加值当作核心内容的核心指标导致的经营长期关注度较低等问题，从而将费用资源与内部经营资源更多的引向关注价值方面的发展，以此增大机构之间的水平，优势区域优先发展。二是根据机构不同特性设计区别化的绩效考核体系。直接经营部门从根本上来讲属于利润中心，在这当中前台管理部门与中台业务管理部门的关注点是产品、结构指标，后台保障部门以成本控制类和非财务指标考核为主的考核机制。此外，需要将资源配置机制和机构预算二者进行联系，在关注责任预算的基础上进行相应的控制、奖罚与核算等，基金二构建责任会计体系，优化不同分支机构与部门的相应责任主体意识与相关成本效益观念。
　　（二）健全完善信息系统，培养相关人员专业素质
　　运用管理会计当中，信息资源搜集与利用为核心内容。若想最大程度上展现管理会计的作用，即需构建相应的银行管理会计信息系统。首先需扩大会计信息系统，关注相关外部信息、非财务信息，优化当下的系统。二是整合包含各部门、各系统数据信息的统一平台，并对其进行整理和分析，同时利用高新技术完善数据处理办法，提高数据处理效率，满足管理层对数据的实时要求。三是加强对相关人员专业素质的培养。除不断更新财会人员的管理会计知识体系之外，公司条线、个人条线等业务部门也应当熟悉管理会计思想，了解管理会计在日常经营管理中的运用，力争建立一个既熟悉管理会计知识，又了解银行运作体系的专业人员队伍。
　　（三）协助制定战略目标，推动管理会计在经营管理中的施行
　　银行战略目标可分为三个层次：总体战略目标。竞争战略目标、职能战略目标。总体战略目标应关注的是经营的方向与业务范围；竞争战略目标应关注的是竞争定位；职能战略目标关注的重点是进行竞争战略时，不同部门的相应职责与目标。对于管理会计来讲，其首先需关注内部状况，对自身状况与资源能力进行关注，掌握相关财务和非财务信息，尤其是相关的非财务信息，比如员工的满意度、参与度等，其中还含有人力资源战略资源数量、金融创新指标等；除此之外，还需关注外部状况，比如客户、竞争者等的状况，优化银行外部信息状况，在整体分析竞争对手状况的基础上，掌握客户、政策内容，了解外部风险，以针对性的方式制定战略目标，让高层管理者进行抉择，从而使管理会计思想能贯穿于经营管理的始终，激励各条线、各部门在日常运营中积极施行管理会计方法指导自己的行动，从根本上解决管理模式中“责、权、利”分离的掣肘。

三、总结

　　由于银行的特殊性质，不仅银行自身的财务活动，企业的经济活动、居民的消费活動，都要在银行的财务及各种报表、资料中反映出来。因而，在银行的经营活动方针，数量关系是相对繁杂的，所以会得到在功能、性质方面差别较大的信息，然而其间联系是较高的。相关信息当中不仅含有财务信息，还含有相关的非财务信息。因为管理会计在法定会计规范与固有会计程式方面受到的约束是较少的，所以可以从多样化的渠道搜集信息，进而得到所需的数据，尽可能的让管理者的需求得到最大满足。故而随着信息科学技术的发展和我国商业银行风险控制、内部管理要求的提高，管理会计在银行管理的应用必将不断深入，最终达到战略管理会计的阶段，并拓展至更广、更深的领域。只要不断将理论联系实际，总结实践经验，管理会计在我国商业银行的应用定能走出一条富有中国特色的新路。
　　参考文献：
　　[1]杨蒙蒙.管理会计报告在我国商业银行的应用研究[D].西南财经大学，2013.
　　[2]陈琪.A银行管理会计应用中存在的问题与对策[D].中南大学，2012.
　　[3]郭效丁.商业银行管理会计应用研究[D].兰州商学院，2007.
　　[4]邹志明.商业银行战略管理中管理会计基本方法的应用研究[D].厦门大学，2001.
　　（作者单位：中国农业银行股份有限公司深圳市分行福田支行）

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