獐子岛存货异常问题的思考

　　摘 要：水产业的存货与其他行业相比有很大的不同，在此以“水产第一股”獐子岛为例，本来该行业的存货计量方面较其他行业较为复杂，而其存货消耗性生物资产属于开放式水下底播养殖，养殖区域固定但其消耗性生物资产易受水流的影响，致使其在盘点时存在一定的困难，两度上演“扇贝跑了”戏码，原因归于自然灾害“冷水团”或天气，致使公司的存货存在大量的减值迹象，而计提了上亿元的跌价准备，致使公司存货变动异常、公司的利润阴晴不定，使得投资者蒙受重大损失。本文将通过内外部环境进行分析其存货所面临的风险及存在的问题，进而针对獐子岛存货异常问题提出相关改进的建议。
　　关键词：獐子岛；存货；异常；计量；风险
　　一、引言
　　存货作为企业的收入来源，对企业来说至关重要。农林牧渔业的存货与其他行业的存货相比有一定的不同，该行业企业的存货一般种类繁多，其中消耗性生物资产占存货的比重较大，不同种类的消耗性生物资产生长周期各异、生长环境特殊，极容易遭受不可分散的生态风险影响。獐子岛大部分存货一般在水下，若在人工圈养的情况下，其存货在计量与确认方面相对较方便些。而獐子岛属于海洋牧场式养殖模式，对其消耗性生物资产进行的后续确认、计量和期末盘点等方面有一定的难度。考虑到成本与效益原则及技术上的不可操作性，中后期不可能对其存货全部进行盘点。獐子岛对其水中底播的消耗性生物资产基本上通过抽盘。从其上市以来，发生两次扇贝“跑路”、一次“扇贝回来了”戏码来看，这受主观操作的可能性较大。所以其消耗性生物资产的真实、可靠性有待考证。在此从内外部环境分析存货异常的原因，进而修补獐子岛在存货的管理上的漏洞。
　　二、獐子岛存货异常问题现状
　　獐子岛存货中消耗性生物资产占存货比重较大，该类资产包括扇贝、海螺、鱼类等。獐子岛对存货采用成本计量的计价方式，后续期末采用成本与可变现净值孰低进行后续计量，对于高于可变现净值的部分进行计存货跌价准备，对于影响跌价的因素消失的，在跌价金额范围内进行转回。对于消耗性生物资产后续计量，其成本包括应达到销售状态时必要的支出（包括苗种费、工资性薪酬、浮筏摊销等），獐子岛期末使用永续盘存制对存货进行盘点。而对于消耗性生物资产采用抽盘方式进行盘点。
　　獐子岛公司从2014年其消耗性生物资产遇“冷水团”事件，使得公司底播水产品的存货异常，根据其抽检的结果显示，虾夷扇贝存在减值迹象，在当年计提跌价准备2.83亿。2015年5月中下旬獐子岛公司进行了盘点，发现公司不存在减值迹象。同时2018年1月，獐子岛公司在进行消耗性生物资产（底播虾夷扇贝）年末存量盘点时再次遭受了重大自然灾害，又核销资产及计提跌价准备约6.38亿元，计入了2017年度损益，致使公司的利润出现大变脸。公司存货的异常，对公司的利润造成了严重的影响，使得股民蒙受重大损失。在此通过从外部、内部环境进行公司的存货异常问题的分析，然后提出相关的建议。
　　三、獐子岛存货异常的原因分析
　　1.外部的原因分析
　　自然环境、养殖单一。由于獐子岛公司采用的是深海底播的方式进行养殖，则其消耗性生物资产容易受所处养殖海域的自然、生态环境的影响，影响因子包括但不限于：水深，獐子岛公司主要产品扇贝主要生长在底质坚硬的海底、水深为25米左右的位置，不然易受风浪的影响而难保存活；水温，扇贝的最佳生长温度为15度左右，其生理活动在水温低于5度或达到23度以上时反应较为敏感；养殖容量，獐子岛公司使用的是修复、构建的近岸原生态，任何一个生态系统，都有其最大的生物生存量，过多不利于生物的生长、影响生态系统的稳定，过少不符合企业的成本与效益的原则。扇贝作为公司主要产品，是公司收入的主要来源，优势产品突出表现出公司的较强的竞争力，但其生长环境及其本身的特殊属性，其不确定的变动对公司的盈利及未来发展能力有很大的影响。
　　2.内部管理的原因分析
　　（1）存货类型划分宽泛、存货较大
　　獐子岛的消耗性生物资产底播时间不同，且不同种类生长周期不同，在应对风险的程度上不同，但在对其进行后续确认、计量，计提跌价准备时，只依照期间盘点时所发现的减值迹象而统一计提跌价准备，存货划分界限不清晰。
　　虽然近5年的趋势来看存货大体呈下降的趋势，说明公司的存货管理有所改善，但与同行业注册资本及规模相当的企业（好当家、东方海洋）相比，总体来看獐子岛近五年的存货较高，消耗性生物资产作为公司存货的主要部分其生长环境的不确定性较大，过多的存货，容易增加公司存货风险，影响公司的未来盈利能力。
　　（2）风险应对措施单一
　　对于獐子岛企业本身来说，海参、鲍鱼、虾夷扇贝等作为主要收入来源，公司在熟悉其消耗性生物资产生存环境的特定属性的情况下，再次发生此类事件时应对外部风险的措施单一。在明知公司消耗性生物资产受自然环境的影响较大，未来收益的不确定性增大，在蒙受自然灾害的历史前提下，也未进行相关风险转移及分散的后续措施。
　　（3）内部控制不严
　　同时从獐子岛的报表上可以看出，存货是以金额显示的，而对于存货的主要组成部分消耗性生物资产在数量及价值的计量上存在困难。水产存货的成本包括后续的苗种费、工资性薪酬、浮筏摊销等后续支出，由于公司存货在水下30米左右，易受海水流动的影响，而且在期间库存盘点时，没有形成客观盘点记录及第三方的监督举措，这样的盘点结果受主观影响较大，不利于会计信息的真实性。同时獐子岛公司在培训方面注重了公司内部管理层及各部门的培训，对于公司的水產品方面的专业知识未进行相关的培训。此外，根据其2017年年报也可以看出公司在已监测到相关指标的异常情况，由于在秋季存量抽测中未发现异常，而未给予足够重视，使得底播虾夷扇贝存货发生重大异常，造成2017年度净利润减少约6.38亿，这表明公司内部反馈及监督实施机制存在不妥。
　　四、对策与建议

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