“营改增”对检测服务企业的影响及应对策略

　　【摘 要】 随着我国营业税改征增值税试点的推进与扩大，目前征收营业税的行业将逐步改为征收增值税，流转税中增值税与营业税并存的局面行将结束。检测服务业是现代高技术服务业的重要组成部分和高端环节，国家提出要加大财税支持力度，解决检验检测服务业发展中存在的税收问题。文章简要介绍了营业税改征增值税试点的内容，针对检测服务企业的特点，重点分析了“营改增”给检测服务企业带来的影响，并提出了应该采取的应对策略。
　　【关键词】 营改增； 检测服务企业； 税负
　　检测服务业是现代高技术服务业的重要组成部分和高端环节，技术含量和附加值高、创新性强、发展潜力大、辐射带动作用突出，加快发展检测服务业对于扩大内需、吸纳就业、培育壮大战略性新兴产业、促进产业结构优化升级具有重要意义。《国务院办公厅关于加快发展高技术服务业的指导意见》（国办发〔2011〕58号）提出，要加大财税支持，解决检测服务业发展存在的税收问题，符合条件的检测服务企业可以享受相关税收优惠政策，事业单位转制为企业的，可按规定享受有关税收优惠政策。随着我国营业税改征增值税试点的推进与扩大，目前征收营业税的行业逐步改为征收增值税，流转税中增值税与营业税并存的局面将结束，检测服务企业面临新的政策环境和发展机遇。那么，营业税改征增值税的内容是什么？到底会对检测服务企业带来哪些影响？检测服务企业应该如何应对？本文对此进行探讨。
　　一、营业税改征增值税试点的主要内容
　　1.纳税人。在中华人民共和国境内提供交通运输业（包括：陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务）和部分现代服务业（包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务）的单位和个人，为增值税纳税人，不再缴纳营业税。
　　2.税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率；租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。
　　3.计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法；金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。
　　4.纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入，对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。
　　5.服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。
　　根据上述规定，我国检测服务企业应纳入“营改增”范围。增值税纳税人按其年销售额大小和会计核算规范程度，分为小规模纳税人和一般纳税人。认定为小规模纳税人的检测服务企业由于按3%的增值税征收率适用简易计税方法计税，与原来5%的营业税率相比较，税负肯定是降低的，因此本文不对其进行探讨。而被认定为一般纳税人的检测服务企业，其所提供的检测服务将按收入总额（不含税额）的6%计算增值税销项税额，同时对企业当期因购进商品或者接受加工、修理修配劳务和应税服务，支付或负担的增值税税额作为进项税额予以抵扣，纳税人当期销项税额减去当期进项税额后的差额缴纳增值税，若当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。
　　二、“营改增”对检测服务企业带来的税务变化及影响
　　从整体上来讲，营业税改征增值税改革有利于降低企业税负，据业内专家测算，如试点方案扩大至全国，试点行业的税负将减少470亿元—700亿元。以广东省为例，作为中国经济第一大省，广东省地区GDP占全国八分之一，进出口总额占全国四分之一，纳入营改增“大盘子”后，预计全省将有19万户（含深圳市）纳税人纳入试点范围，初步测算是其可能将使广东每年减少财税收入66亿元—100亿元。但并不是每个行业、每个企业在每个时期税负都会下降，而是会对不同行业、不同企业、不同阶段带来有利和不利的双重影响，这需要进行细致的测算，计算营业税和增值税负担均衡点，还要根据不同行业和企业的特点进行分析和判断。
　　（一）“营改增”对检测服务企业带来的税务变化
　　“营改增”后，检测服务企业由原来5%的营业税改为征收6%的增值税，必将对其税务负担和利润带来变化。笔者对有关税务数据进行了对比测算（见表1），可以较为明晰地看出其中的变化情况。
　　由表1可知，当企业购买物资和劳务为200万元和400万元时，“营改增”后企业总体税负是下降的。那么，究竟企业采购成本达到多少，企业税负才开始下降呢？这涉及到营业税和增值税负担均衡点的计算。
　　假设某检测服务企业营业额为A万元，能够抵扣的外部采购成本为B万元，其适用的增值税税率为17%，城建税税率7%，教育费附加费率3%，不考虑某些地方已经执行的2%的地方教育费附加。则：
　　通过上述计算可知，检测服务企业增值税和营业税负担的均衡点为3.885%，即当企业外部采购成本占营业额的比重为3.885%时，“营改增”对企业税负没有影响，当企业外部采购成本占营业额的比重超过3.885%时，企业税负降低，相反则提高。上述增值税的可抵扣金额按一般税率17%计算，如果采购成本（含料、设备、服务）的适用税率小于17%，可抵扣金额相应减少，则增值税与营业税纳税均衡点大于3.885%。
　　由此可见，“营改增”对企业税负的影响需要结合企业的实际情况而定，对于检测服务企业，外部采购成本占营业额比重越大，越将受益于“营改增”政策。
　　（二）“营改增”对检测服务企业的影响
　　根据“营改增”内容及上述增值税和营业税负担均衡点的计算，“营改增”对检测服务企业的影响主要包括以下方面：
　　1.有利影响。（1）减少了重复征税，在分包业务、代理业务方面，税负减轻，有利于扩大与分包、代理机构的合作。众所周知，检测服务企业分包业务、代理业务较为普遍，代收转付或代垫资金的情况多、金额大。根据试点方案“纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入，对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除”的规定，营业税改征增值税后，企业代收代垫金额可以在税前扣除，减轻了税务负担。（2）在大规模投资阶段，税负减轻。检测服务企业设备投入较大，由于影响增值税税负高低的关键在于能抵扣的进项税额的多少，在大规模投资阶段，企业取得的可抵扣成本增加，从而降低税负率。（3）国外检测收入税负降至0。随着我国检测行业逐步与市场接轨，国内一些规模较大的检测企业，在加快国内业务增长的同时，也开始开拓海外市场，参与国际竞争。按照试点方案的规定，服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度，这将大大降低这部分企业的税务负担，增加市场竞争能力，对我国检测服务企业尤其是以海外业务为主的企业极为有利。

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