施工企业涉税风险及纳税筹划研究

　　【摘 要】在建筑领域各个企业中，施工企业作为整个行业的基石一直处于一线，其工作的资金投入占比不小，而且工期一般在一年以上，相对其他行业工期较长，这就导致施工企业的纳税情况多变复杂，涉税风险较其他企业较高。就此现象论文进行了系统研究，从税种、税率、税额和时限等方面进行阐述，以供参考。
　　【Abstract】In the construction enterprises， the construction enterprises as the cornerstone of the whole industry has been in the first line of construction work， its capital investment accounted a lot， and the duration is generally more than one year， comparing with other industry ， its period is long， all these lead to the complicated tax affairs in construction enterprise， the related-tax risk is higher than other enterprise. Based on this， paper analyzes it from the tax， tax rate， tax amount and time limit， for reference.
　　【关键词】施工企业；涉税风险；纳税筹划
　　【Keywords】construction enterprise； tax-related risk； tax planning
　　【中图分类号】F234.4 【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069（2017）07-0047-03
　　1 引言
　　随着我国经济发展水平的提高，基础建设和房地产行业的不断发展，施工企业迎来了发展的黄金时期。但是，施工企业一直处于建筑行业的一线，其工作的资金投入占比不小，相对其他行业工期比较长，而且还存在比如分包这样不透明的经营模式。这就导致施工企业纳税的情况多变复杂，涉税风险较其他企业较高，对于企业发展不利，本文就涉税风险和纳税筹划对此进行了分析。
　　2 具有涉税风险的税种
　　2.1 营业税
　　2.1.1 概述
　　通常我国对施工企业征收 3%的营业税 ，但由于施工企业情况复杂，具有多种经营模式，导致其可能会被征收其他税种，大致为以下几种：首先对多种所有制工程，若施工單位不与建设单位签订相关合同，而只负责业务，那么只能收取相应的费用，针对上述业务，税务部门设定5%的营业税。其次，允许建筑企业租赁工程车辆，但限定工程车辆使用范围仅为“与施工相关”，并收取相应的租金，税务部门为此项费用设定了5%的税率。其后企业还应依照《增值税暂行条例实施细则》中关于劳务与销售产品的相关规定，对相应劳务服务和自产产品销售要对销售货物征收增值税，对劳务服务征收营业税。
　　2.2.2 相关规定
　　施工企业对纳税方面要做到有效的筹划和管理，在计算营业额时由于其企业本身具有的复杂性，造成征收营业税时极为困难，若是在纳税时账目不清楚，还可能导致多缴纳营业税的风险，主要有以下两种情况： 第一，营业税暂行条例相关规定。根据我国税务法律法规《营业税暂行条例》的规定，纳税人将工程的部分进行了分包以后，其所应支付的税款计算方式可被概括为：①确定营业额为合同价款与额外费用之和减去其因分包所支付的款项。②依据《营业税暂行条例》检查不符合扣除规定的项目，补全纳税数额。第二，营业税暂行条例实施细则相关规定。根据我国税务法律法规的规定，建设方提供的工程机械设备价款不对其征税，这是我国税收的政策，企业应该积极利用。施工企业采用的传统财务核损方，将设备价值纳入工程安装项目中，因而使纳税营业额中含有设备费用，从而使企业多支付了营业税。
　　2.2 所得税
　　①概述。根据我国《企业会计准则 》中关于企业应收计算的相关规定：资产负债表中的企业应收计算按照比例计算法进行计算，这种发放是比较可靠的。计税时的相关税务计算，与会计的相关财务计算方法大体一致；其不同点是成本上的相对差异。我国的税法强调依法办事，对企业工程成本不能准确提供发票的，不予支持，这就导致了计税时收支不相符，使企业在没有实际收入时账目已经有收入结果提前缴纳所得税，给企业资金流动造成了不良影响[1]。②两大问题。第一，收入确认方法不一。施工企业的财务计算一般对长期合同的收支进行估算，就是工程预算与完工程度进行匹配记入“工程结算成本”，但这种记录方式违背相关法律强制性规定。因而，施工单位为规避这一问题，往往混合多种财务计算方式。但对于需要开发票的部分收支，在开具发票时的核准收入才能作为收入凭证记录账目。第二，涉税行为不规范。许多施工企业的票据是不规范的，工程的财务情况是不明确的。许多企业在施工中采取聘用职业经理人的模式。其特点是：双方签订承包合同，其结算款需要扣除相应的管理费、税费等款项；工程的施工管理由其直接负责费用支出自行负担。然而，这种模式的经理人，往往就使施工企业财务走账的票据不规范，不具有法律效应的发票随时流入企业，在施工中的实际支出也与其预算数额相差较大，因此涉税风险较大[2]。
　　3 施工企业存在的涉税风险分析
　　3.1 施工企业的营业税涉税风险
　　第一，通常情况下，对施工企业进行营业税征收时税率为3%，但在实际当中，施工企业的业务运营模式存在差异，导致其存在被动征收高税率税目的风险，具体表现有以下几点：其一是对于一些合营、联营等形式的工程，如果建筑工程承包单位与建设方没有签订相应的建筑工程合同，具体的工作职责只是业务协调，收取的只是管理费，那么税务部门将会对施工企业收取税率为5%的营业税；其二是企业将一些机械设备以租赁的形式租借给建筑单位，对于这种服务模式，税务部门将会对其征收税率为5%的营业税；其三是企业进行自产货物的销售并提供相应的劳务服务时，在施行营改增之后，要根据货物销售额进行分别征收增值税，对劳务服务则是征收营业税，如果不分类，那么将会按照较高的税率统一征收增值税。第二，施工企业纳税管理要遵守相关规定，否则将会因营业额的复杂性导致应税营业额扩大，具体表现有以下几种情况：其一是进行营业额确定时，将会以扣除其他单位分包款项之后的余额作为征收基数，在这一过程中，总承包人要根据分包方提供的相应发票作为扣除依据，如果发票不符合要求或者没有发票，应按照总承包人的营业税计税，除此以外，总承包人进行全额缴纳税款之后，并不能对分包方产生抵消作用，也就是说，分包方还需要根据相关规定，对有关项目缴纳营业税；其二是根据相关规定，由建设方所提供的设备价款是不在营业税征收范畴之内的，但是一些施工企业不能有效利用这一优惠政策，仍然将安装工程中所安装的设备价值计算到工程产值当中，这样就扩大了计税营业额；其三是无论怎样协商，施工企业的计税过程都要包含原材料、物资费用以及其他动力价款。通常情况下，由甲方所提供的材料价款会高于施工企业的自购价格，这样就扩大了营业税计税额度。

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